注册资产评估师考试财务与会计主观题案例解析题(9)
会计调整专题
【例题1·计算分析题】丰顺股份有限公司系上市公司(以下简称丰顺公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。丰顺公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。
丰顺公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。
丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2008年2月26日发现，(3)、(4)项于2008年3月2日发现：
(1)1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向丰顺公司支付341万元。
1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。
丰顺公司的会计处理如下：
借：银行存款 341
贷：主营业务收入 290
应交税费——应交增值税(销项税额) 5l
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
(2)10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;丰顺公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
丰顺公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
(3)12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
丰顺公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(4)12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。
丰顺公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额)85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
①的会计处理不正确。
②的会计处理不正确。
③的会计处理正确。
④的会计处理不正确。
(2)对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。
①借：库存商品 10
贷：以前年度损益调整 10
借：以前年度损益调整 3.3
贷：应交税费――应交所得税 3.3
借：以前年度损益调整 6.7
贷：利润分配――未分配利润 6.7
借：利润分配――未分配利润 1.005
贷：盈余公积――法定盈余公积 0.67
――任意盈余公积 0.335
②借：以前年度损益调整 200
应交税费――应交增值税(销项税额)34
贷：预收账款 234
借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整 140
借：应交税费――应交所得税 19.8[(200-140)×33%]
贷：以前年度损益调整 19.8
借：利润分配――未分配利润 40.2
贷：以前年度损益调整 40.2
借：盈余公积――法定盈余公积 4.02
――任意盈余公积 2.01
贷：利润分配――未分配利润 6.03
④借：以前年度损益调整 500
贷：预收账款 500
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：利润分配——未分配利润 150
贷：以前年度损益调整 150
借：盈余公积――法定盈余公积 15
――任意盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 22.5
(3)利润表相关项目的调整金额如下：
|
项 目 |
业务① |
业务② |
业务④ |
合计数 |
|
一、营业收入 |
10 |
-200 |
-500 |
-690 |
|
减：营业成本 |
|
-140 |
-350 |
-490 |
|
营业税金及附加 |
|
|
|
0 |
|
销售费用 |
|
|
|
0 |
|
管理费用 |
|
|
|
0 |
|
财务费用（收益以“－”号填列） |
|
|
|
0 |
|
资产减值损失 |
|
|
|
0 |
|
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） |
|
|
|
0 |
|
投资净收益（净损失以“－”号填列） |
|
|
|
0 |
|
二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
10 |
-60 |
-150 |
-200 |
|
加：营业外收入 |
|
|
|
0 |
|
减：营业外支出 |
|
|
|
0 |
|
三：利润总额（亏损总额以“－”填列） |
10 |
-60 |
-150 |
-200 |
|
减：所得税费用 |
3.30 |
-19.80 |
|
-16.5 |
|
四、净利润（净亏损以“—”填列） |
6.70 |
-40.20 |
-150 |
-183.5 |
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