注册资产评估师考试财务与会计主观题案例解析题(6)

2012-12-29来源/作者：卫凯点击次数：364

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　　【例题1·计算分析题】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。

　　要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。

　　【答案及解析】

业务	甲公司	乙公司
2005年初	借：银行存款1010 应付债券－－可转换公司债券（利息调整）39.93② 贷：应付债券－－可转换公司债券（面值）1000 资本公积－－其他资本公积49.93①	借：持有至到期投资－－成本800 ——利息调整8 贷：银行存款808
备注： ①49.93 ＝1010-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5　］ ②39.93 ＝1000-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5　］
2005年末计提利息费用（收益）时	借：财务费用　　76.81③ 贷：应付利息　　70 应付债券－－可转换公司债券（利息调整）6.81 借：应付利息　　　70 贷：银行存款　　　　70	借：应收利息56 贷：投资收益54.62④ 持有至到期投资－－利息调整1.38 借：银行存款56 贷：应收利息56
备注： ③76.81＝（1000-39.93）×8%； ④54.62＝（800+8）×6.76%
2006年初转股时	借：应付债券－－可转换公司债券（面值）800 资本公积－－其他资本公积39.94⑤ 贷：应付债券－－可转换公司债券（利息调整）26.5⑥ 股本640⑦ 资本公积－－股本溢价173.44⑧		借：长期股权投资806.62 贷：持有至到期投资－－成本800 －－利息调整6.62
备注： ⑤39.94＝49.93×80%，因为转股部分占到了总债券的80%，所以资本公积也只转80%； ⑥26.5＝（39.93-6.81）×80%； ⑦640＝800÷100×80； ⑧＝倒挤认定。

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