2001年注册资产评估师考试《财务会计》参考答案
1.C 2.D 3.D 4.B 5.D
6.C 7.C 8.B 9.C 10.A
11.A 12.B 13.B 14.B 15.A
16.A 17.A 18.C 19.C 20.B
21D 22.D 23.B 24.C 25.B
26.C 27.C 28.B 29.A 30.B
31.D 32.C 33.D 34.A 35.D
36.B 37.B 38.B 39.A 40.B
二、多项选择题（共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选；所选的每个选项得0.5分。）
41.A、B、E 42.A、C、D、E 43.A、C、E
44.A、B、C、D 45.A、B、E 46.A、C
47.A、C 48.B、D 49.A、D
50.A、D、E 51.A、C 52.A、D、E
53.A、C、D 54.B、C、D、E 55.D、E
56.A、B、D 57.A、B、C 58.A、B、D、E
59.B、C、D 60.A、C 61.A、B、D、E
62.A、B、C、D 63.A、B 64.A、C
65.A、B、C 66.A、C 67.A、B、C、D
68.A、B、C 69.A、C、D 70.A、B、C、E
三、综合题[共5题，共60分。其中（一）题8分， （二）题10分，（三）题12分，（四）题12分，（五）题18分。有计算的，要求列出算式、计算步骤，计算结果保留2位小数。需按公式计算的，应列出公式。]
（一）
投资成本=4750×40%=1900（万元）
（1）
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1900
长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 100
贷：应收账款 2000
（2）不作分录
（3）借：应收股利 40
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 40
（4）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（5）借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备） 80
贷：资本公积——股权投资准备 80
（6）借：投资收益 80
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）80
借：投资收益——股权投资差额摊销 10
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 10
（7）1999年12月31日，长期股权投资的账面价值=1950（万元）（1900+100-40+80-80-10）
借：投资收益——长期投资减值准备 50
贷：长期投资减值准备——乙公司 50
（8）
借：银行存款 1910
长期投资减值准备——乙公司 50
长期股权投资——乙公司（损益调整） 80
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1860
——乙公司（股权投资差额） 90
——乙公司（股权投资准备） 80
投资收益 10
借：资本公积——股权投资准备 80
贷：资本公积——其他资本公积 80
（二）
原材料分配率=22000÷20000×100%=110%
甲产品应分摊的原材料费用=14000×110%=15400（元）
甲产品在产品约当产量=100×30%=30（件）
甲产品单位原材料费用=15400÷200=77（元）
甲产品完工产品的原材料=100×77=7700（元）
乙产品应分摊的原材料费用=6000×110%=6600（元）
甲产品应分摊的工资费用=（1200÷2000）×13000=7800（元）
甲产品完工产品应分摊的工资费用=（100÷130）×7800=6000（元）
乙产品应分摊的工资费用=（800÷2000）×13000=5200（元）
甲产品应分摊的制造费用=（1200÷2000）×15600=9360（元）
甲产品完工产品应分摊制造费用=（100÷130）×9360=7200（元）
乙产品应分摊的制造费用=（800÷2000）×15600=6240（元）
甲产品成本计算单
单位：元
| 项 目 | 原材料 | 工 资 | 制造费用 | 合 计 |
| 生产费用 | 15400 | 7800 | 9360 | 32560 |
| 完工产品成本 | 7700 | 6000 | 7200 | 20900 |
| 单位产品成本 | 77 | 60 | 72 | 209 |
| 月末在产品成本 | 7700 | 1800 | 2160 | 11660 |
乙产品成本计算单
单位：元
| 项 目 | 原材料 | 工 资 | 制造费用 | 合 计 |
| 生产费用 | 6600 | 5200 | 6240 | 18040 |
| 完工产品成本 | 6600 | 5200 | 6240 | 18040 |
| 单位产品成本 | 82.5 | 65 | 78 | 225.5 |
编制会计分录：
借：库存商品——甲产品 20900
库存商品——乙产品 18040
贷：生产成本 38940
（三）
（1）进行财产清查的会计处理：
借：待处理财产损溢 10000
贷：原材料 10000
借：管理费用 10000
贷：待处理财产损溢 10000
借：固定资产 10000
贷：累计折旧 4000
待处理财产损溢 6000
借：待处理财产损溢 6000
贷：营业外收入 6000
财产清查后的未分配利润=—329500—10000+6000=—333500
（2）进行资产评估的会计处理：
资产评估增值=—（140000—120000）—（500000—480000—2500）+（1200000—1126000）=36500（元）
递延税款=36500×33%=12045（元）
资本公积=36500—12045=24455（元）
借：固定资产 140000
贷：原材料 20000
应收账款 17500
累计折旧 66000
资本公积 24455
递延税款 12045
评估后的资产负债表
单位：千元
| 资 产 | 金 额 | 负债及所有者权益 | 金 额 |
| 流动资产： | 负债： | ||
| 货币资金 | 656500 | 短期借款 | 800000 |
| 短期投资净额 | 600000 | 应付票据 | 58000 |
| 应收账款净额 | 480000 | 应付账款 | 155000 |
| 预付账款 | 50000 | 其他应付款 | 12000 |
| 其他应收款净额 | 10000 | 应付工资 | 7600 |
| 存货 | 517000 | 应付福利费 | 1200 |
| 流动资产合计： | 2313500 | 应交税金 | 48000 |
| 固定资产 | 1500000 | 长期借款 | 500000 |
| 累计折旧 | 300000 | 负债合计： | 1581800 |
| 固定资产净值 | 1200000 | 递延税款贷项 | 12045 |
| 在建工程净额 | 100000 | 实收资本 | 2200000 |
| 固定资产合计 | 1300000 | 资本公积 | 181155 |
| 无形资产 | 70000 | 盈余公积 | 42000 |
| 无形资产合计： | 70000 | 未分配利润 | -333500 |
| 所有者权益合计： | 2089655 | ||
| 资产总计： | 3683500 | 负债及所有者权益总计 | 3683500 |
（四）
（1）该项租赁属于融资租赁。
理由：
A.根据租赁合同规定，租赁期满时，机器的所有权转移给甲公司，符合融资租赁的标准。
B.租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。
C.最低租赁付款额的现值为351830元，几乎相等于租赁日租赁资产原账面价值350000元，符合融资租赁的标准。
（2）租赁开始日最低租赁付款额=5000×10+60000=560000（元）
租赁开始日最低租赁付款额的现值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830（元）
未确认融资费用=560000—350000=210000（元）
应计提的折旧额=（350000—60000）/12=24166.67（元）
（3）2001年1月1日租赁开始日：
借：固定资产——融资租入固定资产 350000
未确认融资费用 210000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 560000
2001年12月31日
支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁 50000
贷：银行存款 50000
摊销未确认融资费用时：
借：财务费用 21000
贷：未确认融资费用 21000
计提折旧时：
借：制造费用 24166.67
贷：累计折旧 24166.67
支付机器维修费用时：
借：制造费用 5000
贷：银行存款 5000
（五）
根据经济业务编制会计分录：
1.增值税销项税额=8000000×17%=1360000（元）
借：银行存款 8190000
应收账款 1170000
贷：主营业务收入 8000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1360000
借：主营业务成本 5000000
贷：库存商品 5000000
2.增值税销项税额=250000×17%=42500（元）
借：分期收款发出商品 300000
贷：库存商品 300000
借：应收账款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税金——应交增值税（销项税额） 42500
借：主营业务成本 150000
贷：分期收款发出商品 150000
3.借：应收账款 800000
贷：主营业务收入 800000
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000
4.转让无形资产应交营业税=20000×5%=1000（元）
借：银行存款 20000
贷：其他业务收入 20000
借：其他业务支出 3000
贷：银行存款 2000
应交税金——应交营业税 1000
5.借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 30000
贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 5000
投资收益 25000
6.借：管理费用 900000
制造费用 1000000
贷：累计折旧 1900000
增值税销项税额=1200000×17%=204000（元）
调整的所得税=（1200000——800000）×33%=132000（元）
调整盈余公积=（400000——132000）×15%=40200（元）
借：预收账款 1404000
贷：以前年度损益调整 1200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 204000
借：以前年度损益调整 800000
贷：库存商品 800000
借：以前年度损益调整 132000
贷：应交税金——应交所得税 132000
借：以前年度损益调整 268000
贷：利润分配——未分配利润 268000
借：利润分配——未分配利润 40200
贷：盈余公积 40200
8.销售退回应冲减的坏账准备=468000×5%=23400（元）
调整的所得税=（400000—250000—23400）×33%=41778（元）
调整盈余公积=（400000—250000—23400—41778）×15%=12723.3（元）
借：以前年度损益调整 400000
应交税金——应交增值税（销项税额） 68000
贷：应收账款 468000
借：库存商品 250000
贷：以前年度损益调整 250000
借：坏账准备 23400
贷：以前年度损益调整 23400
借：应交税金——应交所得税 41778
贷：以前年度损益调整 41778
借：利润分配——未分配利润 84822
贷：以前年度损益调整 84822
借：盈余公积 12723.3
贷：利润分配——未分配利润 12723.3
9.借：固定资产 475000
坏账准备 25000
贷：应收账款 500000
10.借：管理费用 560000
营业费用 300000
贷：银行存款 860000
借：主营业务税金及附加 40000
贷：应交税金——应交城建税 28000
其他应交款 12000
11.本期收益=8000000+250000+800000+20000+25000=9095000（元）
本期费用=5000000+150000+500000+3000+900000+560000+300000+40000=7453000（元）
本期税前会计利润=9095000—7453000=1642000（元）
本期纳税所得=1642000（元）
本期应交所得税=1642000×33%=541860（元）
借：所得税 541860
贷：应交税金——应交所得税 541860
借：主营业务收入 9050000
其他业务收入 20000
投资收益 25000
贷：本年利润 9095000
借：本年利润 7994860
贷：主营业务成本 5650000
主营业务税金及附加 40000
其他业务支出 3000
管理费用 1460000
营业费用 300000
所得税 541860
12.本期税后利润=9095000—7994860=1100140（元）
应提法定盈余公积=1100140×10%=110014（元）
应提法定公益金=1100140×5%=55007（元）
应分配现金股利=1100140×20%=220028（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 110014
利润分配——提取法定公益金 55007
利润分配——应付股利 220028
贷：盈余公积——法定盈余公积 110014
盈余公积——法定公益金 55007
应付股利 220028
根据上述资料编制利润表：
利 润 表
| 项 目 | 金 额 |
| 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 |
9050000 5650000 40000 3360000 17000 300000 1460000 0 1617000 25000 1642000 541860 1100140 |
根据上述资料编制利润分配表：
调整后的年初未分配利润=800000+268000-40200-84822+12723.3=955701.3（元）
利润分配表
2000年12月 金额：元
| 项目 | 金额 |
| 一、净利润 加：年初未分配利润 二、可供分配利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 三、可供股东分配利润 减：应付股利 四、未分配利润 |
1100140 955701.3 2055841.3 110014 55007 1890820.3 220028 1670792.3 |