2008年注册资产评估师考试《财务会计学》真题及答案
1.企业设置“待摊费用”、“预提费用”账户的根据是（ ）。
A.权责发生制原则
B.一致性原则
C.配比原则
D.可比性原则
2.财产清查的目的是为了保证（ ）与实存数一致。
A.报表数
B.账存数
C.凭证数
D.资产数
3.企业发现现金短缺,在查明原因以前,应计入“（ ）”科目。
A.应收账款
B.其他应收款
C.营业外支出
D.待处理财产损溢
4.某企业1999年11月1日收到一张商业承兑汇票,票面金额为10万元,年利息率为6%,期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（ ）。
A.100000元
B.101000元
C.103000元
D.105000元
5.某工业企业1999年1月1日,A材料账面实际成本90000元,结存数量500公斤,1月2日购进A材料500公斤,每公斤单价200元；1月12日购进A材料300公斤,每公斤单价180元,1月4日和25日各发出A材料100公斤。该企业采用移动平均法计算发出材料的成本,则1999年1月31日,A材料的账面余额为（ ）。
A.208000元
B.206452元
C.206250元
D.206000元
6.某企业期初库存原材料的计算成本为30万元,材料成本差异+5000元(超支)；本月购入原材料的计划成本为40万元,材料成本差异-19000元(节约)；本月发出材料的计划成本为50万元。期末结转发出材料的成本差异时,应（ ）。
A.借记“材料成本差异”科目100000元
B.贷记“材料成本差异”科目100000元
C.红字借记“材料成本差异”科目100000元
D.红字贷记“材料成本差异”科目100000元
7.某企业采购A材料1000公斤,买价10000元,增值税1700元,途中合理损耗10公斤,A材料的计划成本为每公斤11元,该企业采用计划成本法核算材料,则此次采购产生的材料成本差异为（ ）。
A.借差1000元
B.贷差1000元
C.借差890元
D.贷差890元
8.某商品流通企业A商品1999年有关购入、发出的资料如下:
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A.-2240元
B.156500元
C.154260元
D.2240元
9.下列项目中,采用重置完全价值计价的是（ ）。
A.外购全新固定资产
B.自行建造的固定资产
C.盘盈的固定资产
D.盘亏的固定资产
10.某企业1997年1月1日向银行借款1000万元用于固定资产建造。建造期间领用工程物资500万元,工程完工时退回15万元；支付工程费200万元。工程于1998年2月28日完工,并经过正常的中断,于1998年6月30日交付使用。年借款利率为10%,每年年末支付一次利息。该项固定资产的原始价值为（ ）。
A.850万元
B.835万元
C.802万元
D.817万元
11.某项设备的原值为100000元,预计净残值率为5%,预计使用年限为5年,采用年数总和法计算的第二年折旧额为（ ）。
A.25333.33元
B.26666.67元
C.19000元
D.33166.67元
12.1998年12月21日,甲企业以现金购入A股票进行短期投资,投资成本为84000元；12月31日,该投资市价为80000元1999年5月4日,甲企业将A股票的全部股份出售,所得净收入(扣除相关税费)81000元。假定甲企业按单项投资计提跌价损失准备,并于相应投资处置时结转已提的跌价准备。据此计算,甲企业处置A股票所形成的处置收益是（ ）。
A.-3000元
B.1000元
C.-1000元
D.3000元
13.1999年4月1日,甲公司持有对乙公司的长期股权投资500000元(500000股,每股面值1元),采用成本法核算。1999年5月1日,乙公司宜告分派1998年度的现金股利,每股0.02元。假定甲公司没有再追加对乙公司的投资。据此计算,1999年6月30日,甲公司对乙公司的长期股权投资账面余额为（ ）。
A.500000元
B.510000元
C.490000元
D.501000元
14.甲企业1999年6月1日，2300000元的价格(其中含税金及其他税费7500元)购入某企业1999年1月1日发行的20张面值为100000元、票面利率6%的债券。据此计算的甲企业债券投资溢价是（ ）。
A.250000元
B.282500元
C.292500元
D.242500元
15.某企业自创一项专利,并经过有关部门审核注册,获得其专利权。该项专利权的发明成本为15万元,应分摊的制造费用3万元；发生的注册登记费用2万元,律师费用1万元。该项专利权的入账价值为（ ）。
A.15万元
B.21万元
C.3万元
D.18万元
16.甲企业1999年1月1日经营性租入一项固定资产,租赁期为3年。2000年1月1日,一次性发生固定资产改良支出300000元,该项支出预期可以使固定资产的有效使用期延长至2003年末。假定改良支出作为长期待摊费用采用直线法进行摊销。据此计算,甲企业2000年应摊销的改良支出是（ ）。
A.75000元
B.150000元
C.100000元
D.250000元
17.递延资产的实质属于（ ）。
A.资产
B.费用
C.负债
D.支出
18.X公司于1999年9月14日从Y公司购入一批材料,已验收入库。该批材料的含税价格为24570元。Y公司提供的现金折扣条件是：2/10,4/20,N/30。该企业采用总价法核算应付款项。据此计算,X公司购入该批材料时应记录的负债金额是（ ）。
A.21000元
B.24570元
C.24078.6元
D.23587.2元
19.某企业以产品对外投资,产品的市价为50000元(不含税),成本为30000元,适用的税率为17%。对外投资时企业编制的会计分录为（ ）。
A.借:长期股权投资35100
贷:产成品30000
应交税金——应交增值税(销项税额)5100
B.借:长期股权投资38500
贷:产成品30000
应交税金——应交增值税(进项税额转出)8500
C.借:长期股权投资58500
贷:主营业务收入50000
应交税金——应交增值税(销项税额)8500
D.借:长期股权投资38500
贷:产成品30000
应交税金——应交增值税(销项税额)8500
20.某企业发行5年期、面值为100万元、年利率为10%的长期债券。该债券每半年付息一次,查复利现值表及年金现值表可知:每元现值系数分别为0.6756和8.1109。该债券的发行价格为（ ）(发行时的市场利率为8%)。
A.1000000元
B.1405545元
C.1486690元
D.1081145元
21.甲公司与乙公司协商进行债务重组,重组前乙公司重组债券的账面价值为700000元。甲、乙公司的债务重组协议为:甲公司以其产品全额偿还债务,该产品的含税价格468000元,实际成本240000元；乙公司接受甲公司产品后不再单独支付相关的增值税。甲公司为一般纳税企业,增值税率为17%；乙公司对重组债权计提的坏账准备为30000元。据此计算,甲、乙公司实现的债务重组损益分别是（ ）。
A.232000元、202000元
B.300000元、202000元
C.232000元、232000元
D.300000元、232000元
22.X公司于1999年11月1日接受一项产品安装工程,安装期3个月,合同总收入310000元,至12月31日已预收款项220000元,实际发生成本150000元,估计还会发生成本50000元。假如X企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。据此计算,X公司1999年应确认的劳务收入的结转的劳务成本分别是（ ）。
A.232500元、150000元
B.232500元、200000元
C.220000元、150000元
D.310000元、200000元
23.1999年1月3日甲公司委托乙公司销售X商品100件,单价23400件(含增值税,增值税税率为17%)；至12月31日,乙公司已售出90件,代销清已送抵甲公司。1999年6月5日,甲公司与丙公司达成一项提供劳务协议,协议金额220000元,劳务提供期限为一年；12月31日,因市场情况发生变化,甲公司无法预计为完成合同还需要发生的支出,但此前为提供劳务而发生的支出140000元中预期有100000元可以得到补偿。据此计算,甲公司1999年度因以上两项业务而实现的收入为（ ）。
A.1800000元
B.1910000元
C.1900000元
D.220600元
24.企业生产甲产品所耗用的工资费用为50000元。完工产品100件,在产品100件,完工程度为25%,则完工产品应分担的工资费用为（ ）。
A.25000元
B.40000元
C.50000元
D.33333元
25.A企业1999年8月11日境外销售商品一批,售价为20000美元,9月15日收款。该企业采用当年1月汇率记账,1999年8月1日的汇率为￥8.32:$1,9月1日的汇率为￥8.32:$1。该项业务编制的会计分录为:
8月11日：
借:应收账款166000
贷:主营业务收入166000
9月15日:
借:银行存款166400
贷:应收账款166400
上述会计处理的依据是（ ）。
A.单项交易观
B.当期确认法
C.两项交易观
D.递延法
26.甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%。1999年度,甲公司实现利润总额12000000元,其中包括国债利息收入50000元；核定的全年计税工资为750000元,全年实发工资800000元。据此计算,1999年度甲公司应交的所得税为（ ）。
A.1203300元
B.3976500元
C.3943500元
D.3960000元
27.某企业以专利权投资,投资时该专利权账面价值为60万元,原实际成本为80万元,评估确认价值为50万元。如果被投资企业的注册资本为200万元,则该项专利权应以金额（ ）作为无形资产投资。
A.50万元
B.40万元
C.60万元
D.80万元
28.某有限责任公司原由A、B、C三位股东各出资10万元组建。经过2年的经营后,该公司的实收资本增加为36万元,留存收益为12万元。现D愿意出资25万元,占该公司25%的股权。则D出资者所出资金中有（ ）应计入资本公积。
A.13万元
B.15万元
C.13.5万元
D.12万元
29.P公司为一上市公司,1999年12月20日发现1996年12月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价50000元,预计使用年限10年(与税法规定一致),采用直线法计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为33%,该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为（ ）。
A.15000元
B.10050元
C.20000元
D.33500元
30.某企业本年实现的利润总额为800万元,“利润分配——未分配利润”科目借方余额200万元,其中100万元亏损未超过弥补期。企业适用的所得税税率为33%,该企业本年可供分配的利润为（ ）。
A.402万元
B.369万元
C.600万元
D.800万元
31.某企业本年“主营业务税金及附加”科目借方发生额为15万元,“应交税金——应交城建税”科目本年借方发生额1O元,“其他应交款”科目本年借方发生额3万元。如果本年没有发生其他业务,现金流量表中“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目应填列（ ）。
A.15万元
B.10万元
C.28万元
D.13万元
32.某企业利润表中“管理费用”项目的填列金额为1586000元,其中管理人员的工资为16000元,管理部门应负担的固定资产折旧为50000元,无形资产摊销为20000元,待摊费用摊销10000元,坏账准备提取5000元。如果没有其他经济业务发生,应填入现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）。
A.1586000元
B.1491000元
C.1485000元
D.1480000元
33.某企业对固定资产进行清产核资,固定资产评估增值150000元。设该企业适用的所得税税率为33%,则此项经济业务编制的会计分录为（ ）。
A.借:固定资产150000
贷:资本公积150000
B.借:固定资产150000
贷:资本公积105000
递延税款49500
C.借:固定资产150000
贷:营业外收入150000
D.借:固定资产150000
贷:营业外支出150000
34企业对外投资前对流动资产进行清查,如果清查结果与账面价值不符,其差额应记入“（ ）”科目
A.资本公积
B.营业外支出
C.待处理财产损溢
D.长期股权投资
35.国有企业股份制改组时,资产评估账项调整的时间是（ ）后。
A.资产评估基准日
B.资产评估确认日
C.股份制改组日
D.企业发行的股票上市日
36.某企业利润表中反映的利润总额为200万元,所得税为50万元,净利润为150万元；本期的利息为50万元。则该企业已获利息倍数为（ ）。
A.4倍
B.5倍
C.3倍
D.2倍
37.企业的净利润为980万元,销售收入为10000万元,平均资产总额为24000万元,资产负债率为60%。则该企业的权益净利率为（ ）(保留小数点后4位)。
A.2.4502%
B.1.6335%
C.9.408%
D.10.2092%
38.如果相同的报表项目在两个年度比较报表中数字变动幅度达到（ ）以上时,在会计报表附注中应说明原因。
A.50%
B.20%
C100%
D.30%
39.按计划成本进行材料日常核算的企业,对于月末尚未收到发票账单等单据,但材料已收到并入库的业务,应当（ ）。
A.按计划成本暂估入账,记入“原材料科目
B.按计划成本暂估入账,记入“材料采购”科目
C.按合同价暂估入账,记入“材料采购”科目
D.不作账务处理
40.某企业不设“预收账款”科目,将预收贷款业务并入“应收账款”科目核算。年末“应收账款”账户借方余额800万元,所属明细账户借方余额合计数为840万元、贷方余额合计数为40万元；“坏账准备”账户贷方余额2万元。如果企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备,则年末应补提坏账准备（ ）。
A.20000元
B.40000元
C.22000元
D.42000元
41.下列各种方法中,体现谨慎原则的有（ ）。
A.固定资产的加速折旧法
B.存货采用成本与可变现净值孰低法
C.短期投资采用成本与市价孰低法
D.开办费按期摊销
E.物价持续下跌时,存货发出采用后进先出法
42.记账凭证审核的主要内容有（ ）。
A.业务内容是否合理合法
B.与原始凭证的内容是否相符
C.是否符合会计准则、会计制度的规定
D.各个项目的填制是否齐全、准确
E.业务内容是否真实可靠
43.下列项目中,属于企业会计政策的有（ ）。
A.计提固定资产折旧的方法
B.确定固定资产的折旧年限
C.坏账损失的处理方法
D.确定坏账准备的提取率
E.借款费用的处理方法
44.下列账款中属于未达账项的有（ ）。
A.企业已开出但银行尚未兑付的支票
B.在途存款
C.银行存到委托款项但尚未通知企业
D.企业已收到但尚未送存银行的支票
E.银行划付电话费并将其通知单送达企业
45.根据股份有限公司会计制度的有关规定,下列项目中应计提坏账准备的有（ ）。
A.应收票据
B.应收账款
C.预付账款
D.其他应收款
E.预收账款
46.某企业收回一笔注销的坏账10000元。如果企业采用直接转销法对坏账损失进行核算,则收回坏账时编制的会计分录为（ ）。
A.借:应收账款10000
贷:坏账准备10000
B.借:银行存款10000
贷:坏账准备10000
C.借:应收账款10000
贷:管理费用10000
D.借:银行存款10000
贷:应收账款10000
E.借:银行存款10000
贷:管理费用10000
47.某零售商业企业,期初库存商品的售价50万元,进销差价20万元；本期购入商品的进价为42万元,售价70万元；本期销售商品的售价为45万元。计算本期商品进销差价率的因素有（ ）。
A.期初库存商品售价50万元
B.本期销售商品售价45万元
C.期初商品进销售价20万元
D.本期购入商品进价42万元
E.本期库存商品售价70万元
48.存货清查发现盈亏、毁损,经查明原因并报经批准后可能转入的账户有（ ）。
A.管理费用
B.其他应收款
C.材料采购
D.营业外收入
E.营业外支出
49.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值,则可能（ ）。
A.将其差额部分冲减“存货跌价准备”
B.增加“存货跌价准备”
C.不进行账务处理
D.冲减“存货跌价准备”至零
E.“存货跌价准备”经处理后仍有余额
50.下列固定资产中本月计提折旧的有（ ）。
A.不需用的房屋和建筑物
B.使用中的房屋和建筑物
C.季节性停用的生产设备
D.本月增加的生产设备
E.经营性租入的机器设备
51.固定资产清理收入包括（ ）。
A.变价款
B.残料价值
C.保险公司赔偿款
D.固定资产净值
E.固定资产重置价值
52.对固定资产清查结果进行处理时,应从“待处理财产损溢”科目转入“（ ）”科目。
A.资本公积
B.开办费
C.营业外收入
D.营业外支出
E.递延税款
53.下列各项中,属于短期投资特征的有（ ）。
A.易于变现
B.持有时间较短
C.不以控制被投资单位为目的
D.采用权益法进行核算
E.能够在公开市场上交易
54.下列提法中,正确的有（ ）。
A.从权益法转为成本法时,应以投资的账面价值作为新的投资成本
B从成本法转为权益法时,应以投资的账面价值作为新的投贷成本
C.从短期投资转为长期投资时,应按成本与市价孰低确定新的投资成本
D.从长期投资转为短期投资时,应按投资成本与账面价值孰低确定新的投资成本
E.从短期投资转为长期投资时,应采用权益法,并按投资成本与账面价值孰低确定新的投资成本
55.无形资产的摊销年限,可以按（ ）确定。
A.法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限中较短者
B.法律有效期限
C.合同或企业申请书规定的受益年限
D.不短于10年的期限
E.不超过10年的期限
56.企业有偿转让无形资产的所有权时,应记入“其他业务支出”账户的费用有（ ）。
A.转让手续费
B.应交纳的营业税
C.应交纳的增值税
D.伴随转让发生的咨询费
E.转让无形资产的净值
57.下列各项中,可能与“应付工资”科目贷方对应的有（ ）。
A.“生产成本”科目
B.“制造费用”科目
C.“营业费用”科目
D.“其他应付款”科目
E.“现金”科目
58.按现行会计制度的规定,企业交纳的下列各种税项中,可以通过“应交税金”科目核算的有（ ）。
A.消费税
B.营业税
C.土地增值税
D.城市维护建设税
E.印花税
59.某企业1999年3月1日发行债券,该债券的期限为1999年1月1日至2003年12月31日,面值为100万元,年利率为12%,发行价格为90万元,每年6月30日、12月31日付息。1999年3月1日计算“应付债券——债券折价”账户记录金额的影响因素为（ ）(设企业采用直线法摊销折价)。
A.债券面值100万元
B.年利率12%
C.发行价格90万元
D.1999年1月1日至1999年3月1日
E.2003年12月31日
60.A公司应付B公司一张商业承兑汇票,其面值为10万元,年利率为10%,期限为6个月。现票据已到期,A公司以一台设备偿还,设备的原始价值为30万元,已提折旧为20万元,公允价值为8万元。计算此项债务重组业务对A公司产生固定资产清理损益的因素有（ ）。
A.票据面值10万元
B.票面利率10%
C.固定资产折旧20万元
D.固定资产原值30万元
E.公允价值8万元
61.下列各项中,属于或有事项的有（ ）。
A.商业承兑汇票背书转让
B.为其他单位提供债务担保
C.产品质量保证
D.未决仲裁
E.应付账款暂估入账
62.依据《企业会计准则——收入》准则,收入实现的确认条件是（ ）。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制
C.与交易相关的经济利益能够流入企业
D.相关的收入和成本能够可靠地计量
E.企业已取得货款或取得索取收款的凭据
63.A企业委托B企业代销商品一批,该批商品的含税价格为93600元,代销手续费为含税售价的5%,商品的成本为50000元。A企业收到B企业的代销清单,内列商品销售额为81900元(含税),当即A企业开具增值税专用发票(增值税率为17%)。A企业收到代销单时编制的会计分录为（ ）。
A.借:应收账款81900
贷:主营业务收入70000
应交税金——应交增值税(销项税额)11900
B.借:应收账款93600
贷:主营业务收入80000
应交税金——应交增值税(销项税额)13600
C.借:营业费用4095
贷:应收账款4095
D.借:主营业务收入4680
贷:应收账款4680
E.借:主营业务成本43750
贷:库存商品——委托代销商品43750
64.某企业上期采用分期收款方式销售商品,按合同规定本期应收账款58500元(含增值税,增值税率为17%),该企业的成本率为60%。对此编制的会计分录为（ ）。
A.借:分期收款发出商品58500
贷:主营业务收入8500
应交税金——应交增值税(销项税额)8500
B.借:应收账款58500
贷:主营业务收入50000
应交税金——应交增值税(销项税额)8500
C.借:主营业务成本35100
贷:库存商品35100
D.借:主营业务成本30000
贷:分期收款发出商品30000
E.借:分期收款发出商品30000
贷:库存商品30000
65.下列各项中,会产生永久性差异的有（ ）。
A.购买国债形成的利息收入
B.对外捐赠
C.在商品销售当期计提产品保修费
D.以自产产品投入在建工程
E.业务招待费
66.企业在正常经营过程中发生亏损的弥补来源主要有（ ）。
A.盈余公积
B.以前年度的未分配利润
C.以后年度实现的利润
D.实收资本
E.资本公积
67.某企业接受外商企业投入美元资本时,“实收资本”账户可以按照（ ）折合为人民币入账。
A.合同、协议中约定的国家外汇牌价
B.企业收到出资额时的外汇牌价
C.平均外汇牌价
D.合同、协议签订时的国家外汇牌价
E.历史外汇牌价
68.某企业以固定资产对外投资,该固定资产的账面原价为20万元,已计提折旧5万元,评估确认增值了18万元。投资企业对此项投资按成本法核算。被投资企业采用直线法按10年计提折旧,固定资产用于产品生产。所得税税率为33%。每年折旧时投资企业应编制的会计分录为（ ）。
A.借:制造费用18000
贷:累计折旧18000
B.借:资本公积——股权投资准备12060
贷:资本公积——其他资本公积转入12060
C.借:递延税款5940
贷:应交税金——应交所得税5940
D.借:资本公积——股权投资准备18000
贷:资本公积——其他资本公积转入18000
E.借:所得税5940
贷:递延税款5940
69.某股份公司注册资本为1000万元,年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为200万元,年末“盈余公积———般余公积”科目余额400万余,“盈余公积——公益金”科目年末余额200万元,本年实现净利润1200万元。如果法定盈余公积的提取比例为10%,则本年计算可提取盈余公积的影响因素为（ ）设该公司增加法定盈余公积的上限为注册资本的50%。
A.本年实现净利润1200万元
B.注册资本1000万元
C.法定盈余公积提取比例10%
D.法定盈余公积提取上限50%
E.“利润分配——未分配利润”科目贷方余额200万元
70.下列各项中,影响资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.材料采购
B.生产成本
C.受托代销商品
D.工程物资
E.材料成本差异
71.下列项目中,影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有（ ）。
A.存货的本年增加额
B.进项税额
C.生产车间计提的折旧
D.应付款项的本年增加额
E.支付管理部门耗用的水电费
72.下列项目中,构成净利润,但不属于经营活动生产的损益项目有（ ）。
A.提取的坏账准备
B.账务费用中的借款利息
C.投资收益
D.固定资产盘亏
E.经营性应收项目
73.下列评估项目中,应采用账项调整法的项目有（ ）。
A.资产转让评估
B.企业兼并评估
C.资产抵押评估
D.股份制改组评估
E.租赁资产评估
74.企业对占用的国有土地,评估确认后的会计处理为（ ）。
A.将国有土地作价入股
B.按批准的使用期限摊销支付的出让金
C.按评估后的价值直接租赁
D.按评估价值增加资本公积
E.按评估确认的价值增加盈余公积
75.按规定,企业以非现金资产和无形资产对外投资时,对资产应进行评估,评估发生的资产增减值,应作如下处理（ ）。
A.发生评估增值,作为资本公积处理
B.评估增值额应缴纳所得税
C.发生评估减值,作为营业外支出处理
D.评估减值额应申请退还所得税
E.评估增值得计入资本公积的部分可以转增资本
76.下列经济业务中,会使企业实际偿债能力小于会计报表反映偿债能力的有（ ）。
A.即将被出售的固定资产
B.即将发行的股票
C.已贴现的商业承兑汇票
D.可能发生的质量赔偿
E.对子公司的债务担保
77.反映获利能力的指标有（ ）。
A.已获利息倍数
B.销售净利率
C.资产净利率
D.净值报酬率
E.每股收益
78.下列项目中属于不涉及现金收支的投资活动和筹资活动的有（ ）。
A.以赊购方式购进固定资产
B.以固定资产对外投资
C.以存货偿还债务
D.以赊销方式购进存货
E.接受非现金资产捐赠
79.上市公司判断大事项时应考虑的主要内容有（ ）。
A.承诺事项
B.对公司报表有重大影响的事项
C.未决事项
D.或有事项
E.发生意外收益或损失的非主营业务事项
80.在会计处理中,对现金折扣可以设置“（ ）”科目核算,作为营业收入的减少项或计入当期损益（ ）。
A.营业成本
B.折扣与折让
C.管理费用
D.财务费用
E.营业费用
(一)
甲公司为上市公司,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为33%。1998年2月1日,甲公司以其设备向乙公司进行长期股权投资,所投设备的账面原价7000万元,已提折旧1000万元,公允价值6500万元。甲公司采用成本法核算该项长期股权投资,并对该项投资计提长期减值准备。
1998年末和1999年来,甲公司根据乙公司的财务状况和当时的市场环境判断,其对乙公司长期股权投资的可收回金额分别为3400万元和6000万元。2000年5月4日,甲公司决定将其对乙公司的长期股权投资予以出售,取得10000万元,款项已收讫。
假定:(1)甲公司在持有乙公司的投资期间,乙公司未向股东分派利润；(2)计提投资减值准备时不结转应纳税时间性差异的影响；(3)计算应交所得税时,计提的减值准备不从应纳税所得额中扣除。
要求:代甲公司分别编制1998年、1999年和2000年与其对乙公司长期股权投资有关的会计分录。
(二)
某国有企业经批准改组为股份制企业,改组前资产、负债及所有者权益账面余额及评估确认的价值如下:
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[要求]
1.编制评估结果处理的会计分录,并编制调整后的科目余额表(保留整数)；
2.计算核企业应折合的股份数及对外发行的股份数；
3.编制结束旧账、另立新账的会计分录。
项 目 |
金 额 |
一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 |
2000(赊销收入1300) 1200 32 768 670 10 200 8 1220 800 20 40 2000 396 1604 |
编制单位:C公司1999年12月31日单位:万元
资 产 |
年初数 |
朗末数 |
负债和所有者权益 |
年初数 |
期末数 |
流动资产： 贷币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 应收股利 存货 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 |
600 300 585 2540 200 2340 2500 6325 3500 16000 6000 10000 600 |
700 250 351 4000 320 3680 5 2040 7026 600 20000 6886 13114 500 |
流动负债： 短期借款 应付账款 应收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应付款 流动负债合计 长期负债： 长期借款 递延税款 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 |
4000 1755 150 50 45 180 20 6200 1600 10000 2000 600 |
3156 2340 150 40 100 200 100 6086 700 50 10000 2100 600 |
其他资产： 无形资产 |
未分配利润 所有者权益合计 |
400 13000 |
2004 14704 | ||
递延资产 其他资产合计 |
375 975 |
300 800 |
|||
资产总计 |
20800 |
21540 |
负债及所有者权益总计 |
20800 |
21540 |
1.2月3日接到通知,A债务企业宣告破产,其所欠的应收账款100万元全部不能偿还。企业在财务报告编制前已知债务企业发生严重财务困难,但仅按5%计提坏账准备。
2.1999年11月15日通过法律程序要求B企业赔偿由于其违约造成的经济损失20万元。2000年2月10日经法院一审判后,B企业应赔偿15万元。B企业已支付赔偿款。
3.3月2日企业董事会签订提请批准的利润分配方案为:(1)按净利润10%提取法定盈余公积；(2)按净利润5%提取法定公益金；(3)按净利润10%提取任意盈余公积；(4)分配现金股利800万元；(5)分配股票股利200万元(面值)。
4.4月15日仓库发生火灾,其中固定资产损失净值为300万元,其原值为500万元；存货损失600万元,其进项税额为85万元。
要求:1.指明上述结账后事项中哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项。并根据有关规定编制相应的会计分录(所得税税率为33%)。
2.根据调整事项的调整结果调整资产负债表日财务报告的有关数据(保留整数),并编制调整后的资产负债表和利润表(见答题纸第八、九题)；
3.根据调整后的财务报表计算权益乘数、速动比率、资产净利率、存货周转率、应收账款周转率(保留小数点后三位)。
答案部分(一)单项选择题(共40题,每题1分。每题的备选答案中,只有一个最符合题意。)
1.A2.B3.B4.B 5.C6.D7.B8.A9.C10.B11.A12.B
13.14.D15.C16.B
17.B18.B19.D20.D
21.A22.A23.C24.B
25.C26.D27.B28.A
29.B30.B31.D32.C
33.A34.C35.B36.B
37.D38.D39.A40.C
(二)多项选择题(共40题,每题2分。每题的备选答案中,均有两个或两个以上符合题意,错选或多选均不得分；少选但选择正确的,每个选项得0.5分。)
41.A、B、C42.B、C、DA、C、E
44.A、B、C、D45.B、D46.C、D
47.A、C、D、E48.A、B、E49.A、C、D
50.A、B、D51.A、B、C52.B、C、D
53.A、B、C54.A、B、C、D55.A、B、C、E
56.A、B、D、E57.A、B、C、D58.A、B、C、D
59.A、B、C、D60.A、C、E61.A、B、C、D
61.A、B、C、D62.A、C、E63.B、D
65.A、B、E66.A、B、C67.A、B
68.B、C69.A、B、C、D70.A、B、C、E
71.A、B、C、D72.B、C、D73.A、B、D
74.A、B、C75.A、C76.C、D、E
77.B、C、D78.B、C、E79.B、C、E
80.B、D
(三)综合题[共3题,共40分。其中(一)题5分,(二)题10分,(三)题25分。有计算的,要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的,应列出公式。]
答案:(一)
1998年确认投资(单位:万元,下同):
借:长期股权投资——乙公司6500
累计折旧1000
贷:固定资产——设备7000
资本公积——股权投资准备335
递延税款165(1分)
1998年计提减值准备:
借:资本公积——股权投资准备335
投资收益——计提长期投资减值准备2765
贷:长期投资减值准备——乙公司3100(1分)
1999年调整减值准备：
借:长期投资减值准备——乙公司2600
贷:投资收益——计提长期投资减值准备
2000年出售乙公司股权:2600(1分)
借:银行存款10000
长期投资减值准备——乙公司500
贷:长期股权投资6500
投资收益4000(1分)
借:所得税1320
递延税款165
贷:应交税金——应交所得税1485(1分)
答案：(二)
1.编制评估结果的会计分录:
评估增值=100+2+20-20=102万元
递延税款=102×33%=34万元
借:固定资产100
短期投资2
原材料20
贷:库存商品20
资本公积68
递延税款34(2分)
编制调整后的科目余额表:
项 目 |
金 额 |
项 目 |
金 额 |
现金 银行存款 短期投资 应收账款 减：坏账准备 原材料 库存商品 固定资产 减：累计折旧 合计 |
3 50 52 50 3 120 180 2100 300 2252 |
短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 递延税款 合计 |
270 140 40 800 700 158 30 80 34 2252 |
(3分)
2.净资产=700+158+30+80=968万元
应折合的股份数为968万股
对外发行的股数=2000-968=1032万股(1分)
3.结束旧账:
借:短期借款270
应付账款140
其他应付款40
长期借款800
实收资本700
资本公积158
盈余公积30
未分配利润80
递延税款34
坏账准备3
累计折旧300
贷:现金3
银行存款50
短期投资52
应收账款50
原材料120
库存商品180
固定资产2100(2分)
建立新账:
借:现金3
银行存款50
短期投资52
应收账款50
原材料120
库存商品180
固定资产2100
贷:短期借款270
应付账款140
其他应付款40
长期借款800
实收资本700
资本公积158
盈余公积30
未分配利润80
递延税款34
坏账准备3
累计折旧300(2分)
答案：(三)
1.编制会计分录
(1)属于调整事项。
已计提的坏账准备=100×5%=5万元
调整所得税=950000×33%=313500元
借:以前年度损益调整950000
坏账准备50000
贷:应收账款1000000(1分)
借:应交税金——应交所得税313500
贷:以前年度损益调整313500(0.5分)
借:利润分配——未分配利润636500
贷:以前年度损益调整636500(0.5分)
(2)属于调整事项。(0.5分)
调整所得税=150000×33%=49500元
借:银行存款(或其他应收款)150000
贷:以前年度损益调整150000(0.5分)
借:以前年度损益调整49500
贷:应交税应——应交所得税49500(0.5分)
借:以前年度损益调整100500
贷:利润分配——未分配利润100500(0.5分)
(3)属于调整事项,但不需通过“以前年度损益调整”账户。(0.5分)
提取的法定盈余公积=(16040000-636500+100500)×10%=1550400元
提取的公益金=(16040000-636500-100500)×5%=775200元
提取的任意盈余公积=(16040000-636500+100500)×10%=1550400元
借:利润分配——提取盈余公积3100800
利润分配——提取公益金775200
贷:盈余公积——一般盈余公积3100800
盈余公积——公益金775200(1分)
借:利润分配——应付股利8000000
贷:应付股利8000000(0.5分)
(4)属于非调整事项。(0.5分)
借:待处理财产损溢3000000
累计折旧2000000
贷:固定资产5000000(1分)
借:待处理财产损溢6850000
贷:库存材料6000000
应交税金——应交增值税(进项税额转出)850000(1分)
2.调整事项对会计报表有关项目的影响为:
管理费用增加=950000元(0.5分)
坏账准备减少=50000元(0.5分)
应收账款减少=1000000元(0.5分)
应交税金减少=313500-49500=264000元(0.5分)
利润分配减少=636500-100500+3876000+8000000=12412000元(0.5分)
银行存款增加=150000元(0.5分)
所得税减少=313500-49500=264000元(0.5分)
盈余公积增加=3876000元(0.5分)
应付股利增加=8000000元(0.5分)
调整后会计报表为:
3.指标计算
权益乘数=1÷(1—资产负债率)=1÷(1-0.345)=1.527(1分)
速动比率=速动资产÷流动负责=5006÷6860=0.730(1分)
资产净利率=净利润÷平均资产总额=1535÷21130=0.073(1分)
资产负债表
编制单位:C公司1999年12月31日单位:万元
|
资 产 |
年初数 |
期末数 |
负债和所有者权益 |
年初数 |
期末数 |
|
流动资产： 货币资金 短期投资 减：坏账准备 应收账款净额 应收股利 存货 长期投资： 长期股权投资 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 其他资产： 无形资产 递延资产 其他资产合计 |
600 300 585 2540 200 2340
2500 6325
3500
16000 6000 10000
600 375 975 |
715 250 351 3900 315 3585 5 2040 6946
600
20000 6886 13114
500 300 800 |
流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应付款 长期负债： 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 |
40110 1755 150 50 45 180
20 6200
1600
10000 2000 600 400 13000 |
3156 2340 150 40 100 174 800 100 6860
700 50
10000 2100 988 762 13850 |
|
资产总计 |
20800 |
21460 |
负债及所有者权益总计 |
20800 |
21460 |
编制单位:1999年度单位:万元
项 目 |
金 额 |
一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 |
2000(赊销收入为1300) 1200 32 768 670 10 295 8 1125 800 20 40 1905 370 1535 |
=1200÷(2500+2040)×2=0.529(1分)
应收账款周转率=赊销收入÷应收账款平均余额
=1300÷(2540+3900)×2=0.404(1分)