2013年高级会计师考试《会计实务》随章练习题十三及答案

　　案例三

　　2008年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予10 000份股票期权，其可行权条件为：2008年年末，公司当年净利润增长率达到20%;2009年年末，公司2008年～2009年两年净利润平均增长率达到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。

　　2008年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2009年将以同样速度增长，即2008年～2009年两年净利润平均增长率能够达到18%，因此预计2009年12月31可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。

　　2009年12月31日，公司净利润仅增长了10%，但公司预计2008年～2010年三年净利润平均增长率可达到12%，因此预计2010年12月31将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司。

　　2010年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。

　　案例三答案

　　按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

　　第一年年末，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8)

　　第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数(100-8-10-12)。

　　第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。

　　费用和资本公积计算过程见上表。

　　单位：元