中级会计职称考试《中级会计实务》历年考点及经典试题回顾(第十四章

第十四章　收入

历年经典试题回顾

　　一、单项选择题
　　1．下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( )。(2011年) ．
　　A．建造合同完成后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
　　B．处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
　　C．建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
　　D．建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的．应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
　　【答案】A
　　【解析】建造合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
　　2．下列关于收入的表述中，不正确的是( )。(2010年)
　　A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B．企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
　　C．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理
　　D．销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收
　　【答案】C
　　【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分．或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理．
　　二、多项选择题
　　1．下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。(2012年)
　　A．销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
　　B．销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
　　C．已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
　　D．向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
　　【答案】ABCD
　　【解析】选项A，售后租回，且是以融资租赁方式租回资产的，销售资产的风险和报酬没有转移，应将资产售价和账面价值差额计入递延收益。不确认损益；选项B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品附有无条件退货条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移，销售时不能确认收入的实现；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。
　　2．2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5000万元，分5年于每年l2月31日等额收取。该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确 的有( )。(2011年)
　　A．增加长期应收款4500万元
　　B．增加营业成本3800万元
　　C．增加营业收入5000万元
　　D．减少存货3800万元
　　【答案】ABD
　　【解析】该业务的相关分录为：
　　借：长期应收款 5000
　　　　贷：主营业务收入4500
　　未实现融资收益 5013
　　借：主营业务成本 3800
　　　　贷：库存商品 38013
　　因此2010年因该项销售对财务报表中“长期应收款”项目的影响金额为4500万元(5000—500)，“营业收入”项目的影响金额为4500万元，“营业成本”和“存货”项目的影响金额为3800万元，所以选项C不正确。
　　三、判断题
　　1．企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。( )
　　(2012年) 
　　【答案】× 
　　【解析】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收人 金额。
　　2．企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。( )(2012年)
　　【答案】√
　　【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这 种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进 商品处理。

　　四、综合题
　　1．南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17％；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：
　　(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定。甲公司在6月30日前有权无条件退货。当El，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。
　　(2)3月25日，向乙公司销售一批8机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为280(万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。4月 10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税税额。
　　(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存 银行。该股票系上年度购人，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认耗关公允价值变动收益8万元。
　　(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设 备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50％货款(不含增值税税额)，剩余款
　　项应于11月30 日支付，并由南云公司发出(机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款
　　290万元并存入银行；l l月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
　　(5)11月30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备3万元。
　　(6)12月1日，向庚公司销售l00台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为l800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12月31日．计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
　　要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)(2011年)
　　【答案】
　　(1)
　　@2010年1月31日
　　借：应收账款4680
　　　　贷：主营业务收入4000
　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　680(4000×17％)
　　借：主营业务成本 3000
　　　　贷：库存商品 3000
　　借：主营业务收入400
　　　　贷：主营业务成本 300
　　　　　　预计负债 l00
　　②2010年6月30日
　　借：库存商品 330
　　　　应交税费一应交增值税 74．8(440×17％)
　　　　主营业务收入 40
　　　　预计负债 l00
　　　　贷：主营业务成本 30
　　　　　　应收账款 514．8(440×1．17)
　　借：银行存款 4165．2(89 x40×1．17)
　　　　贷：应收账款 4165．2
　　(2)
　　①2010年3月25日
　　借：应收账款 35l0
　　　　贷：主营业务收入 3000
　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　510(3000×17％)
　　借：主营业务成本 2800
　　　　贷：库存商品 2800
　　②2010年4月10日 
　　借：银行存款 3480
　　　　财务费用 30(3000×1％)
　　　　贷：应收账款 3510
　　(3)
　　借：银行存款 50
　　　　贷：交易性金融资产一成本 35
　　　　　　　　　　　　　一公允价值变动 8
　　　　　　投资收益 7
　　借：公允价值变动损益 8
　　　　贷：投资收益8
　　(4)
　　@2010年9月30日
　　借：银行存款 290
　　　　贷：预收账款 290
　　②2010年ll月30 H
　　借：银行存款 388．6
　　　　预收账款 290
　　　　贷：主营业务收入 580
　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　98．6
　　借：主营业务成本 570
　　　　存货跌价准备 30
　　　　贷：库存商品 600
　　(5)
　　借：银行存款 200
　　　　累计摊销 340
　　　　无形资产减值准备 30
　　　　贷：无形资产 500
　　　　　　应交税费一应交营业税l0(200×5％)
　　　　　　营业外收入 60
　　(6)
　　①2010年12月1日
　　借：银行存款 2808(2400×1．17)
　　　　贷：其他应付款 2400
　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)
　　408
　　②2010年12月31日
　　借：财务费用 20[(2500—2400)÷5]
　　　　贷：其他应付款 20
　　2．宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，专南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁 南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：
　　(1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。 合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付l00万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月l日购人的，初始人账价值为250万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
　　①确认其他业务收入500万元：
　　②结转其他业务成本175万元。
　　(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品l000台，每台销售价格为0．2万元，每台销售成本为0．12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0．05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
　　①确认主营业务收入200万元：
　　②结转主营业务成本120万元：
　　③确认原材料50万元。
　　(3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购
　　回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南 公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
　　①6月30日确认主营业务收入800万元：
　　②6月30日结转主营业务成本650万元：
　　③7月31日确认财务费用l0万元。
　　(4)宁南公司为推销c产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1 日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款l00万元尚未收到，相关会计处理为1
　　①确认主营业务收入100万元；
　　②结转主营业务成本90万元。
　　(5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品l000台，商品已经发出，每台成本为0．4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0．6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10％向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31 13，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
　　①12月1日确认主营业务收入600万元；
　　②12月1日结转主营业务成本400万元；
　　③12月1日确认销售费用60万元；
　　④12月31 13未进行会计处理。
　　(6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售 一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年l2月31日起分5年于次年的l2月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：
　　①12月31日确认主营业务收入4000万元；
　　②12月31日结转主营业务成本3000万元；
　　③12月31日确认财务费用200万元。
　　要求：
　　根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确。请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)(2010年)
　　【答案】
　　(1)资料(1)中会计处理①和②均不正确。
　　理由：出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入，并摊销25万元(250÷10)，计入其他业务成本。
　　(2)资料(2)中会计处理①、②和③均正确。
　　(3)资料(3)中会计处理①和②不正确，会计处理③正确。
　　理由：以固定价格回购的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转 移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。宁南公司应于2009年6月30日确认其他 应付款800万元，于7月31日确认财务费用1万元。 
　　(4)资料(4)中会计处理①和②均不正确。
　　理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入， 因C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以，宁南公司当期不应确认主营业务收入和 结转主营业务成本，应将90万元的库存商品转入发出商品。
　　(5)资料(5)中会计处理①、②、③和④均不正确。
　　理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据 售出商品的实际数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司在12月1日发出商品时不能确认收入，而只需将400万元的库存商品转入发出商品。在12月31日收到代销清单对，确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并确认销售费用30万元。
　　(6)资料(6)中会计处理①和③不正确，会计处理②正确。 
　　理由：以分期收款方式销售商品，收款期限较长，具有融资性质的，应按应收的合同或协议 价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额．所以，宁南公司应确认主营业务收入3400万元．结转主营业务成本3000万元，合同约定价格4000万元与现销价格3400万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。