中级会计职称考试《中级会计实务》历年考点及经典试题回顾(第十一章

第十一章 长期负债及借款费用

历年经典试题回顾 

　　一、单项选择题 
　　1．2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为()。(2011年)
　　A．2010年2月1日至2011年4月30日
　　B．2010年3月5日至2011年2月28日
　　C．2010年7月1日至2011年2月28日
　　D．2010年7月1日至2011年4月30日
　　【答案】C
　　【解析】2010年7月1日借款费用满足开始资本化的条件，2011年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2010年7月1日至2011年2月28日。
　　2．2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为()。(2010年)
　　A．6月30日
　　B．7月31日
　　C．8月5日
　　D．8月31日
　　【答案】A
　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即停止资本化的时点为6月30日。
　　3．2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。(2008年)
　　A．2007年11月12日
　　B．2007年11月28日
　　C．2007年12月1日
　　D．2007年12月12日
　　【答案】A
　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即停止资本化的时点为2007年11月12日。
　　二、多项选择题
　　1．在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有()。(2011年)
　　A．质量纠纷导致的中断
　　B．安全事故导致的中断
　　C．劳动纠纷导致的中断
　　D．资金周转困难导致的中断
　　【答案】ABCD
　　【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。
　　2．下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有()。(2010年)
　　A．企业因产品质量保证而确认的预计负债
　　B．企业从境外采购原材料形成的外币应付账款
　　C．企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债
　　D．企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券
　　【答案】ABCD
　　【解析】选项A、B、C和D均不按公允价值计量。
　　3．下列各项中，属于融资租赁标准的有()。(2010年)
　　A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
　　B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
　　C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用
　　D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
　　【答案】ABCD
　　【解析】融资租赁的判断标准共有五条：(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%)；(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值；(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
　　4．下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有()。(2010年)
　　A．将负债成份确认为应付债券
　　B．将权益成份确认为资本公积
　　C．按债券面值计量负债成份初始确认金额
　　D．按公允价值计量负债成份初始确认金额
　　【答案】ABD
　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，其中将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额(公允价值)确认为可转换公司债券负债成份的初始确认金额，选项C不正确。
　　三、判断题
　　1．对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。()(2012年)
　　【答案】×
　　【解析】认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)，而非
　　营业外收入。
　　2．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。()(2009年)
　　【答案】√
　　四、计算分析题 
　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7月113，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7．2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2%，于每季度末收取存款利息。
　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300．万元，年利率为4．8%，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
　　要求：
　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)(2009年)
　　【答案】(1)
　　专门借款利息支出=3000×7．2%×3／12=54(万元)
　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1．2%×3／12=3．3(万元)
　　专门借款利息支出资本化金额=54-3．3=50．7(万元)
　　(2)
　　专门借款利息支出=3000×7．2%× 3／12=54(万元)
　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1．2%× 1／12=1．1(万元)
　　专门借款利息支出资本化金额=54-1．1=52．9(万元)
　　(3)
　　第四季度一般借款烈息支出=300 ×4、8%x 3／12+600×6%×1／12=6．6(万元)
　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150 × 2／3+750 ×1／3=350(万元)
　　一般借款平均资本化率=(300 ×4．8%×3／12+600 ×6%×1／12)／(300 × 3／3+600 × 1／3)×100%=1．32%
　　第四季度一般借款利息支出资本化金额=350×1．32%=4．62(万元)或：
　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2／12+750 ×1／12=87．5(万元)
　　一般借款平均资本化利率=(300 ×4.8%×3／12+600×6%×1／12)／(300×3"／12+600 X1／121×100%=5．28%
　　第四季度一般借款利息支出资本化金额=87．5×5．28%=4．62(万元)
　　【提示】本题第(3)问以季度月份和年度月份作为计算加权平均支出和资本化率的权数都是可以的，但二者的计算口径必须一致。
　　五、综合题
　　1．甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
　　(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
　　(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款22513万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
　　(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
　　(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
　　(6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
　　2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
　　要求：
　　(1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
　　(2)根据资料(1)至(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
　　(3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产人账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。
　　(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
　　(5)根据资料(6)，编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。(6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。
　　(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2012年)【答案】
　　(1)2007年1月1日
　　借：预付账款1000
　　　　贷：银行存款10002007年7月1日
　　借：在建工程2250
　　　　贷：预付账款1000
　　　　　　银行存款1250
　　(2)2007年专门借款资本化利息=2000 × 8%-(2000-1000)× 1%× 6／12=155(万元)。
　　借：在建工程155
　　　　应收利息5
　　　　贷：应付利息160
　　(3)2007年12月31日固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元)；
　　2008年度应计提折旧的金额=(5155-155)
　　÷50=100(万元)。
　　(4)2010年12月3113
　　借：投资性房地产——成本5100
　　　　累计折旧300(100×3)
　　　　贷：固定资产5155
　　　　　　资本公积——其他资本公积 245(倒挤)
　　(5)2011年12月31日
　　借：公允价值变动损益100(5100-5000)
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动100
　　(6)2012年12月31日
　　借：银行存款4800
　　　　贷：其他业务收入4800
　　借：其他业务成本4855
　　　　资本公积——其他资本公积245
　　　　投资性房地产——公允价值变动100
　　　　贷：投资性房地产——成本5100
　　　　　　公允价值变动损益100