中级会计职称考试《中级会计实务》历年考点及经典试题回顾(第九章

第九章 金融资产

历年经典试题回顾

　　一、单项选择题
　　1．2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（　　）万元。(2012年)
　　A．14
　　B．15
　　C．19
　　D．20
　　【答案】A
　　【解析】取得时成本=200-5=195(万元)，应确认投资收益为-1万元，期末应确认公允价值变动损益=210-195=15(万元)，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额=15-1=14(万元)。
　　2．2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（　　）万元。(2012年)
　　A．4(借方)
　　B．4(贷方)
　　C．8(借方)
　　D．8(贷方)
　　【答案】D
　　【解析】本题会计分录如下：
　　借：可供出售金融资产——成本 200
　　　　应收利息 4
　　　　贷：银行存款 196
　　可供出售金融资产——利息调整 8
　　从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。3．2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7．53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（　　）万元。(2012年)
　　A．1082．83
　　B．1150
　　C．1182．53
　　D．1200
　　【答案】A
　　【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1100+1100×7．53%-1000× 10=1082．83(万元)。
　　4．企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（　　）。(2011年)
　　A．长期股权投资
　　B．货款和应收款项
　　C．交易性金融资产
　　D．可供出售金融资产
　　【答案】D
　　【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金融资产之间进行重分类，选项D正确。
　　5．下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　　）。(2010年)
　　A．发行长期债券发生的交易费用
　　B．取得交易性金融资产发生的交易费用
　　C．取得持有至到期投资发生的交易费用
　　D．取得可供出售金融资产发生的交易费用
　　【答案】B
　　【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益，其他类金融资产发生的相关交易费用均应计入其初始入账价值。
　　6．2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（　　）万元。(2009年)
　　A．90
　　B．100
　　C．190
　　D．200
　　【答案】D
　　【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)。
　　7．甲公司2007年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（　　）万元。(2008年)
　　A．55
　　B．65
　　C．115
　　D．125
　　【答案】C
　　【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040+10-60)=115(万元)。

　　二、多项选择题
　　1．下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（　　）。(2010年)
　　A．初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
　　B．初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
　　C．初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资
　　D．初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
　　【答案】ABD
　　【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类；贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出售金融资产，所以选项A、B和D正确。
　　2．下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　　）。(2008年)
　　A．确认的减值准备
　　B．分期收回的本金
　　C．利息调整的累计摊销额
　　D．对到期一次付息债券确认的票面利息
　　【答案】ABCD
　　【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本。

　　三、判断题
　　1．计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（　　）(2011年)
　　【答案】√
　　2．企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（　　）(2010年)
　　【答案】×
　　【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
　　3．企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（　　）(2009·年)
　　【答案】√

　　四、计算分析题
　　1．甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：
　　(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1．8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元。甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
　　(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0．1元。
　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
　　(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在=级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1．68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
　　要求：
　　(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
　　(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业番利润的影响额。
　　(答案中金额单位用万元表示，“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目)(2011年)
　　【答案】
　　(1)
　　①2009年5月20 13购入股票：
　　借：可供出售金融资产——成本295．8
　　　　应收股利 6
　　　　贷：银行存款 301．8
　　②2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：
　　借：银行存款 6
　　　　贷：应收股利 6
　　③2009年6月30日发生暂时性的下跌：
　　借：资本公积——其他资本公积 35．8
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35．8
　　(295．8—260)
　　④2009年12月31日发生减值
　　借：资产减值损失 95．8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 35．8
　　　　　　可供出售金融资产——减值准备 60
　　⑤2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：
　　借：应收股利1贷：
　　　　投资收益1
　　⑥2010年5月10日收到股利：
　　借：银行存款 1
　　　　贷：应收股利 1
　　⑦2010年6月30日公允价值变动：
　　借：可供出售金融资产——减值准备 50
　　[(25—20)×10]
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 50
　　⑧2010年12月24 日：
　　借：银行存款 278．32(28×10-1．68)
　　　　可供出售金融资产——减值准备 10
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 35．8
　　　　贷：可供出售金融资产——成本 295．8
　　　　　　投资收益 28．32
　　借：资本公积——其他资本公积 50
　　　　贷：投资收益 50
　　(2)
　　①该项投资对2009年营业利润的影响额为-95．8万元：
　　②该项投资对2010年营业利润的影响额=1+28．32+50=79．32(万元)。
　　2．甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
　　(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
　　(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
　　要求：
　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
　　(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
　　(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
　　(答案中金额单位用万元表示，编制会计分录只需写出一级科目)(2009年)
　　【答案】(1)
　　借：持有至到期投资 1100
　　　　贷：银行存款 1100
　　(2)
　　2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6．4%=70．4(万元)
　　2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)
　　2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70．4=29．6(万元)
　　会计分录：
　　借：持有至到期投资 70．4
　　　　贷：投资收益 70．4
　　(3)
　　2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1100+70．4)×80%=18．68(万元)
　　会计分录：
　　借：银行存款 955
　　　　贷：持有至到期投资 936．32
　　　　　　投资收益 18．68
　　(4)
　　2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+70．4-936．32=234．08(万元)会计分录：
　　借：可供出售金融资产 240(1200×20%)
　　　　贷：持有至到期投资 234．08
　　　　　　资本公积 5．92