2013年高级会计师考试《会计实务》随章练习题三十二及答案

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　　案例一

　　甲事业单位(高等学校)已实行国库集中支付制度和政府采购制度。2012年发生相关事项如下：

　　(1)1月份财政部门核定的基本支出用款计划数为120万元，其中8万元采用财政直接支付方式，用于支付甲单位人员工资;40万元采用财政授权支付，用于办公等一般性支出。

　　(2)甲单位在1月4日由财政直接支付发放了工资80万元;5日授权支付额度40万元已到账。

　　(3)年终甲单位尚有零余额账户用款额度8万元未使用，甲单位将其转入了自行开设的银行存款账户。

　　要求：

　　1.按照《政府收支分类改革方案》和《2012年政府收支分类科目》，分别指出上述工资支出应列入的支出功能分类和支出经济分类的类别。

　　2.指出上述发放工资和收到授权支付额度的入账依据以及会计处理方法。

　　3.指出甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户是否妥当;如不妥当，应如何处理。

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　　案例一答案

　　1.按照《政府收支分类改革方案》和《2012年政府收支分类科目》规定，支出功能下设类、款、项三级科目，其中“类”一级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、节能环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、商业服务业等事务、油粮物资储备事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出。

　　上述拨付给搞笑的工资支出应归入“教育”类支出。

　　支出经济分类，主要反映政府支出的经济性质的具体用途，下设类、款两级科目。“类”一级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。

　　本题中的高校支出按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类支出。

　　2.在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”中标明的金额确认收入，即借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。

　　3.甲单位将年末零余额账户用况额度结余转入自行开设的银行存款账户不妥当。正确的做法是：年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;下月初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。