2012年审计师考试《企业财务会计》第六章习题讲义
- 第1页：考点一 借款费用
- 第2页：考点二 应付债券
- 第3页：考点三 融资租赁
- 第4页：考点四 或有事项
第六章 非流动负债
重点：
1.掌握借款费用的范围、资本化期间、专门借款和一般借款的计算
2.掌握应付债券的会计处理
3.掌握融资租赁的入账价值、最低租赁付款额的计算、摊销率的确定
4.掌握预计负债的核算范围、会计科目，能区分预计负债和或有负债，或有事项的情形
考点一 借款费用
1.下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。
A.外币借款发生的汇兑损失
B.借款过程中发生的承诺费
C.发行公司债券发生的折价
D.发行公司债券溢价的摊销
『正确答案』C
『答案解析』发行公司债券溢、折价的摊销属于借款费用。
2.某企业借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态；10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用。则该笔借款费用停止资本化的时点是（ ）。
A.12月1日
B.11月20日
C.10月20日
D.10月10日
『正确答案』D
3.甲公司为建造厂房于2008年3月11日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6 月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在2008年度应予以资本化的利息金额为（ ）万元。
A.15
B.30
C.35
D.70
『正确答案』B
『答案解析』资本化期间为2008年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000*6%*3/12-（3 000-1 000）*3%*3/12=30（万元）。
4.固定资产购建活动中，属于非正常中断的有（ ）。
A.与施工方发生质量纠纷导致的中断
B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断
C.资金周转发生困难导致的中断
D.工程用料没有及时供应导致的中断
E.生产工艺要求中断
『正确答案』ABCD
5.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过一定时间时，应暂停借款费用资本化。这一连续中断的时间长度至少应为（ ）。
A.2个月
B.3个月
C.5个月
D.6个月
『正确答案』B
6.借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有（ ）。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始
D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
E.资产支出预计将要发生
『正确答案』ABD
7.甲公司为股份有限公司，2005年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2005年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2005年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
『正确答案』A
『答案解析』借款费用开始资本化应同时具备三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。
8.某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元，占用了一般借款，其中2004年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2005年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2005年7月1日从银行取得的3年借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2005年末达到预定可使用状态。则2005年该一般借款资本化金额为（ ）万元。
A.2.25
B.15.75
C.10
D.0
『正确答案』B
『答案解析』资本化金额={150+150*（9/12）}*6%=15.75（万元）。
9.20×8年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×8年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工日、20×8年12月31日、20×9年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于20×9年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×9年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×10年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。
（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。
A.20×8年7月1日
B.20×9年5月1日
C.20×8年12月31日
D.20×8年10月1日
『正确答案』D
『答案解析』20×8年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。
A.冲减工程成本
B.递延确认收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入资本公积
『正确答案』A
『答案解析』资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。
（3）乙公司于20×9年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。
A.121.93万元
B.163.6万元
C.205.2万元
D.250万元
『正确答案』B
『答案解析』乙公司于20×9年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×5%－2 800×0.4%×4－1 300×0.4%×8＝163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
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考点二 应付债券
10.某企业于2007年1月1日发行4年期面值总额为300万元的到期一次还本付息债券,发行价格总额为330万元,债券票面年利率为10%,实际年利率为6.2%。该企业每年年末采用实际利率法确认债券利息费用。2008年12月31日,该应付债券的账面余额为（ ）.
A.338.35万元
B.368.35万元
C.372.19万元
D.402.10万元
『正确答案』C
『答案解析』
（1）发行：
借：银行存款 330
贷：应付债券——面值 300
——利息调整 30
（2）2007.12.31
借：财务费用 20.46 （330*6.2%）
应付债券——利息调整 9.54 （30-20.46）
贷：应付债券——应计利息 30 （300*10%）
（3）2008.12.31
期初摊余成本=330+20.46=350.46
借：财务费用 21.73 （350.46*6.2%）
应付债券——利息调整 8.27 （30-21.73）
贷：应付债券——应计利息 30
应付债券的账面余额=330+20.46+21.73=372.19
▲简便算法：330*（1+6.2%）*（1+6.2%）
11.“应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）.
A.债券发行时产生的债券折价
B.债券溢价的摊销
C.期末计提应付债券利息
D.债券折价的摊销
E.债券面值
『正确答案』AB
『答案解析』债券发行时产生的债券折价、债券溢价的摊销应在“应付债券”账户的借方反映；期末计提债券利息、债券折价的摊销、债券面值在“应付债券”账户的贷方反映。
12.就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ ）。
A.为以后少付利息而付出的代价
B.为以后多付利息而得到的补偿
C.本期利息收入
D.以后期间的利息收入
『正确答案』B
13.企业发行债券正确的处理有（ ） 。
A.按债券面值记入应付债券——面值
B.面值与实际收到的款项的差额记入应付债券——利息调整
C.面值与实际收到的款项的差额记入应付债券——溢折价摊销
D.按实际利率计算的利息记入应付债券——应计利息
E.按直线法摊销溢折价
『正确答案』AB
『答案解析』企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
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考点三 融资租赁
14.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.93
B.95
C.100
D.102
『正确答案』B
『答案解析』融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。
15.下列各项中，属于认定融资租赁标准的有（ ）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B.承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值
C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上
E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
『正确答案』ACE
16.应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（ ）。
A.应付经营租赁款
B.应付融资租赁款
C.应付补偿贸易引进设备款
D.具有融资性质的购买固定资产未支付的款项
E.政府投入的具有特定用途的款项
『正确答案』BCD
『答案解析』应付经营租赁款通过其他应付款核算；其余项目通过长期应付款核算。
17.A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ）万元。
A.420、80
B.410、90
C.420、90
D.430、80
『正确答案』C
『答案解析』租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，未确认融资费用为最低租赁付款额及初始直接费用之和与租赁资产的入账价值的差额。本题分录为：
借：固定资产——融资租入固定资产 420
未确认融资费用 90
贷：长期应付款 500
银行存款 10
18.融资租赁最低租赁付款额现值的折现率可能采用的利率有（ ）。
A.出租人的租赁内含利率
B.出租人的成本利润率
C.租赁合同规定的利率
D.同期银行存款利率
E.同期银行贷款利率
『正确答案』ACE
19.下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有（ ）。
A.履约成本
B.或有租金
C.租赁期内承租人每期应支付的租金
D.与承租人有关的第三方担保的资产余值
E.初始直接费用
『正确答案』CD
『答案解析』最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。
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考点四 或有事项
20.下列有关或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务
B.可能导致经济利益流出企业的或有事项应予以披露
C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露
D.或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生加以证实
『正确答案』A
21.下列各项中，属于或有事项的有（ ）。
A.为子公司的贷款提供的担保
B.代被担保企业清偿债务
C.被另一企业提起诉讼
D.待执行合同
E.对固定资产的寿命所作的估计
『正确答案』AC
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