2012年审计师考试《企业财务会计》第四章习题讲义

• 第1页：考点一 固定资产

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第四章　非流动资产（二）

　　重点：
　　1.掌握固定资产入账价值的确定、折旧的计算方法以及计算范围、后续支出的区分、处置的会计处理
　　2.掌握无形资产的定义、研发支出的处理、摊销的处理、出租与出售的会计处理
　　3.了解长期待摊费用尤其是开办费的会计处理
　　考点一 固定资产
　　1.属于计提房屋折旧时不需要考虑的因素是（　）
　　A.实际支付的增值税
　　B.实际净残值
　　C.预计使用年限
　　D.预计工作总量
　　『正确答案』B
　　『答案解析』应考虑的是预计净残值。
　　2.甲公司2003年12月投入使用一台设备，该设备原值62万元。预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数总和法提取折旧。2005年年末，对该设备进行检查后，估计其可收回金额为22万元，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。则2006年该设备应提折旧额为（　）万元。
　　A.11　　　　　　B.11.2
　　C.12　　　　　　D.12.4
　　『正确答案』A
　　『答案解析』第一年（62-2）*5/15=20,第二年（62-2）*4/15=16,05年末账面62-20-16=26,大于22，所以减值后为22。06年折旧需要重新计算22*3/（1+2+3）=11万
　　3.某设备的账面原价是50000元，预计使用年限是4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第三年应计提的折旧额为（　）
　　A.9600元　　　　B.6250元
　　C.6000元　　　　D.5250元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』第一年50000%*50%=25000，第二年（50000-25000）*50%=12500，余下50000-25000-12500=12500，最后两年平均（12500-50000*4%）/2=5250
　　4.某企业2008年9月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年折旧额为（　）
　　A.180万　　　　　B.192万
　　C.240万　　　　　D.228万
　　『正确答案』D
　　『答案解析』一年不是自然年一年，第一年是指08.10-09.9，第二年是指09.10-10.9。09年应该是第一年的9/12+第二年的3/12。所以，5/15*（740-20）*9/12+4/15*（740-20）*3/12=228
　　5.某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（　）。
　　A.14 400 元　　　　B.15 000元
　　C.16 000元　　　　 D.18 000元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』第1年5/15*（80000-5000）=25000 ，第2年4/15*（80000-5000）=20000 第三年3/15*（80000-5000）=15000，此时价值为80000-25000-20000-15000=20000，20000*10%=2000为减值准备，余下的价值为20000-2000=18000
　　6.某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是（　）
　　A.以前年度损益调整　　B.固定资产清理
　　C.营业外支出　　　　　D.营业外收入
　　『正确答案』A
　　7.下列各项中，应增加固定资产净值的有（　）。
　　A.固定资产日常修理费支出
　　B.固定资产大修理费支出
　　C.固定资产扩建支出
　　D.固定资产安装费支出
　　E.固定资产改良支出
　　『正确答案』CDE
　　『答案解析』AB属于费用化的部分
　　8.下列固定资产中，应计提折旧的有：
　　A.融资租入的固定资产
　　B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
　　C.大修理停用的固定资产
　　D.未使用的房屋及建筑物
　　E.已提足折旧继续使用的固定资产
　　『正确答案』ACD
　　9.下列各项中，应记入“在建工程”科目的有（　）。
　　A.购入不需安装的机器设备支付的增值税
　　B.购入需要安装的机器设备支付的增值税
　　C.固定资产的改扩建支出
　　D.不应计入固定资产账面价值的后续支出
　　E.工程项目领用工程物资
　　『正确答案』CE
　　10.下列各项中，应在“固定资产清理”科目贷方登记的有（　）。
　　A.转入清理的固定资产的净值
　　B.变价收入
　　C.结转的清理净收益
　　D.结转的清理净损失
　　E.应交的营业税
　　『正确答案』BD
　　11.3月5日，甲公司对一项固定资产进行报废处置，报废时该固定资产账面价值为8 000元，发生清理费用4 000元，残值变价收入6 000元。3月5日，甲公司报废固定资产产生的净损失为：
　　A.2 000元　　　　B.6 000元
　　C.7 000元　　　　D.10 000元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』8000+4000-6000
　　12.2月5日，在建厂房领用生产用原材料160 000元；原购入该批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。2007年2月5日，工程领用生产用原材料时，应编制的会计分录是：
　　A.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　185 500
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　185 500
　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　185 500
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 25 500
　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　185 500
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 25 500
　　『正确答案』C
　　13.某企业为增值税一般纳税人，2009年5月，该企业购入不需要安装的机器设备一台，支付买价18 000元，增值税3 060元，装卸费、包装费800元。该项固定资产的初始入账价值是：
　　A.18 000元　　　B.21 060元
　　C.18 800元　　　D.21 860元
　　『正确答案』C
　　14.下列固定资产中，应计提折旧的有：
　　A.未使用的房屋及建筑物
　　B.未使用的机器设备
　　C.提前报废的固定资产
　　D.大修理停用的设备
　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产
　　『正确答案』ABDE
　　15.6月2日，甲企业采用出包方式建造一座仓库，并按合同约定向承建单位预付了工程款。7月8日，甲企业出售一项不动产，取得收入10 000 000元，应交营业税500 000 元；该不动产账面原值为40 000 000元，累计折旧为30 000 000元。8月12日，甲企业报废一台不再使用的设备，该设备原值为645 000元，累计折旧580 500元，清理中实现残料变价收入87 000 元，发生清理费用2 000元，不考虑其他相关税费。
　　要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
　　（1）6月2日，甲企业向承建单位预付工程款时，应借记的会计科目为
　　A.在建工程　　　B.预付账款
　　C.应收账款　　　D.固定资产
　　『正确答案』B
　　（2）7月8日，甲企业出售不动产应交纳的营业税，应借记的会计科目为：
　　A.营业税金及附加　　　B.其他业务成本
　　C.固定资产清理　　　　D.管理费用
　　『正确答案』C
　　（3）8月12日，甲企业报废设备取得的清理净损益为
　　A.20 500元　　　　　　B.22 500元
　　C.85 000元　　　　　　D.87 000元
　　『正确答案』A
　　『答案解析』87000-（645000-580500+2000）
　　16.4月20日，甲企业以105 300元（其中包含增值税15 300元）购入一台生产设备并投入使用，预计净残值为4 500元，预计使用年限为5年。甲企业采用双倍余额递减法计提折旧。年末甲企业某项固定资产出现减值迹象，该固定资产账面原值为4 000万元，累计折旧为1 600万元；估计该资产未来现金流量的现值为2 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 100万元。假定其他资产未发生减值。
　　（1）甲企业5月对上月投入使用的固定资产应提的折旧金额为：
　　A.2 850元　　　　B.3 000元
　　C.3 360元　　　　D.3 510元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』90 000*2/5*1/12 =3 000
　　（2）甲企业应计提的固定资产减值准备金额为：
　　A.200万元　　　B.300万元
　　C.1 800万元　　D.1 900万元
　　『正确答案』A
　　『答案解析』4 000 -1 600 -2 200= 200
　　17.甲公司2006年12月投入使用设备1台，原值为500 000元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2007年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回350 000元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2008年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。2008年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为250 000元，尚可使用年限为3年，净残值和折旧方法不变，则2009年对该设备应计提的年折旧额为（　）元。
　　A.7 200　　　　　B.105 000
　　C.120 000　　　　D.125 000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』2007年末固定资产账面净值=500 000 -500 000/5 =400 000（元），由于2007年末可收回金额为350 000元，故应计提减值准备=400 000 - 350 000 =50 000（元）。2008年应计提的折旧=350 000*4/（1+2+3+4） =140 000（元），2008年末固定资产账面价值=350 000 -140 000 =210 000（元）。由于2008年末固定资产可收回金额为250 000元，大于固定资产账面价值210 0000元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，所以2008年固定资产账面价值为210 000元。2009年应计提的折旧=210 000*3/（1+2+3） =105 000（元）。
　　18.下列固定资产中，企业应当计提折旧且应当将所计提的折旧额计入“管理费用”科目的有（　）
　　A.以经营租赁方式出租的机器设备
　　B.生产车间使用的机器设备
　　C.行政管理部门使用的办公设备
　　D.厂部的机器设备
　　E.未使用的厂房
　　『正确答案』CDE
　　『答案解析』行政管理部门的固定资产和未使用的固定资产计提的折旧应该计入“管理费用”科目，所以选项CDE项正确；选项A应计入“其他业务成本”科目；选项B应计入“制造费用”科目。
　　19.下列有关固定资产的会计事项中，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有（　）
　　A.在用固定资产转入改扩建工程
　　B.毁损固定资产
　　C.出售固定资产
　　D.非货币性资产交换换出固定资产
　　E.盘亏固定资产
　　『正确答案』AE
　　『答案解析』选项A的分录为：
　　借：在建工程
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　不通过“固定资产清理”科目核算；
　　选项E，批准前的处理
　　借：待处理财产损益
　　　　贷：固定资产
　　批准后：
　　借：营业外支出
　　　　贷：待处理财产损益
　　不通过“固定资产清理”科目核算。
　　20.下列关于资产可收回金额的表述正确的是（　）
　　A.可收回金额应当根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 的现值两者之间较高者确定
　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 的现值两者之间较高者确定
　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 的现值两者之间较高者确定
　　D.可收回金额应当根据资产的可变现净值与资产预计未来现金流量两者之间较低者确定
　　E.可收回金额是在该资产存在减值迹象的情况下加以估计的
　　『正确答案』CE
　　『答案解析』可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定；在资产存在减值迹象时，应当对资产进行减值测试，计算资产的可收回金额。

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• 第2页：考点二 无形资产和商誉

　　考点二 无形资产和商誉
　　21.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（　）。
　　A.无形资产应当自取得月份的下月起在预计使用年限内分期摊销
　　B.合同规定受益年限但法律没有规定有限年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限
　　C.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限
　　D.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限
　　E.没有受益期限的不能摊销
　　『正确答案』BCDE
　　22.下列各项中，企业可以作为无形资产计价入账的有（　）
　　A.接受捐赠的土地使用权　　B.购入的专利权
　　C.外购的商誉　　　　　　　D.专有技术
　　E.自创的商誉
　　『正确答案』ABD
　　23.企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（　）
　　A.摊销无形资产成本
　　B.取得出租无形资产的租金收入
　　C.研发无形资产发生的人员工资
　　D.计提无形资产减值准备
　　E.出售无形资产取得的净收益
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』选项A可计入“管理费用”科目；选项B应计入“其他业务收入”科目；选项
　　C应计入“管理费用”科目；选项D应计入“资产减值损失”科目；选项E应计入“营业外收入”科目，E不影响营业利润。
　　24.下列关于企业无形资产研发支出会计核算的表述中，正确的有：
　　A.研究阶段发生的支出，应当全部费用化
　　B.研究阶段发生的支出，应当全部资本化
　　C.当无法证明无形资产的有用性时，开发支出应当全部资本化
　　D.当无法证明无形资产的有用性时，开发支出应当全部费用化
　　E.当无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时，研发支出应当全部费用化
　　『正确答案』ADE
　　25.2008年4月16日，甲公司将一项专利权出售，取得价款30万元，该交易适用的营业税税率为5%。该专利权系2006年4月18 日购入，买价70万元，相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。甲公司转让专利权形成的净损失为：
　　A.12万元　　　　B.13.2万元
　　C.13.5万元　　　D.14.7万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』（70+2）*3/5 -30×（1-5%）=14.7
　　26.下列关于商誉的说法中错误的是：
　　A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产
　　B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销
　　C.每年年末应对商誉进行减值测试
　　D.商誉减值损失已经确认，不得转回
　　『正确答案』B
　　27.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.自用的土地使用权一般应确认为无形资产
　　B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
　　C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
　　D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
　　E.所有的无形资产均应从取得当月开始进行摊销
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』自用的土地使用权一般应确认为无形资产，但有可能确认为固定资产（没有使用年限的无偿划拨的土地使用权）；无形资产可能无法确定使用年限，则不摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销，而是在每年进行减值测试。
　　28.2010年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2009年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2010年度因该专利权形成的营业利润为（　）万元。
　　A.-2　　　　B.7.5
　　C.8　　　　 D.9.5
　　『正确答案』B
　　『答案解析』营业利润＝租金收入10－营业税（10×5%）－无形资产摊销（10÷5）＝10－0.5-2=7.5万元。
　　29.下列说法中，符合现行会计准则规定的有（　）。
　　A.有确定期限的无形资产，应当自使用当月起在预计使用年限内分期平均分摊
　　B.生产车间使用的无形资产，如非专利技术，其每期的摊销额应计入制造费用
　　C.出租的无形资产，其每期的摊销额应计入管理费用
　　D.若预计某项无形资产已经发生了减值，则应当考虑计提无形资产减值准备
　　E.广告费虽然能够提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本
　　『正确答案』BDE
　　『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式在使用寿命内采用合理的方法进行摊销，并不一定是平均摊销，选项A不正确；出租的无形资产，其每期的摊销额应计入其他业务成本进行核算，选项C不正确。
　　30.甲公司从20 x5年初至20 x6年末自创一项无形资产A，研究阶段发生的支出为100 000元，开发阶段符合资本化条件的支出为150000元。20 x7年初申请专利，支付注册费6 000元，聘请律师费2 000元。企业于20 x7年初申请专利后，应计入“无形资产”科目的金额是（　）。
　　A.150 000元　　　B.158 000元
　　C.250 000元　　　D.258 000元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』无形资产成本=150 000 +6 000 +2 000 =158 000（元）
　　31.某公司20 x8年初成立，发生如下开办成本：登记注册费8 000元，有关人员工资支出6 000元，其他费用1 500元。假定该公司20 x9年初开始营业，则当年应摊销的开办费为（　）。
　　A.1550元　　　B.3 100元
　　C.7 750元　　 D.15 500元
　　『正确答案』D

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