2012年审计师考试《企业财务会计》第三章习题讲义
- 第1页：考点一 可供出售金融资产
- 第2页：考点二 持有至到期投资
- 第3页：考点三 长期股权投资
- 第4页：考点四 投资性房地产
第三章非流动资产（一）
重点：
1.掌握持有至到期投资的所有核算步骤
2.掌握长期股权投资的初始入账、成本法与权益法的区分及核算
3.掌握投资性房地产的定义、两种核算模式的会计处理
考点一 可供出售金融资产
1.下列各项资产中，资产负债表日应采用公允价值计量的是：
A.持有至到期投资
B.可供出售金融资产
C.长期股权投资
D.无形资产
『正确答案』B
2.可供出售金融资产的初始确认额包括：
A.已宣告发放的股票股利
B.应收未收的现金股利
C.该金融资产取得时的公允价值
D.取得时的相关交易费用
E.应收未收的债券利息
『正确答案』CD
3.20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。
（1）甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值是：
A.102万元
B.100万元
C.98万元
D.180万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值＝10×10＋2＝102（万元）
（2）甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是：
A.100万元
B.102万元
C.180万元
D.182万元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元）
（3）甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是：
A.55.50万元
B.58.00万元
C.59.50万元
D.62.00万元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4＋（157.5－102）＝59.50（万元）
4.甲公司2010年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10 000股，作为可供出售金融资产，每股成交价格为15.5元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6月6日；另支付相关税费5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为：
A.152 000元
B.155 000元
C.157 000元
D.160 000元
『正确答案』C
『答案解析』可供出售金融资产的成本＝（15.5－0.3）×10 000+5000＝157 000（元）。
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考点二 持有至到期投资
5.甲公司2008年1月1日购入乙公司一批票面年利率为6%，债券面值为100 000元，5年期，实际支付价款91 889元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的市场利率为8%。2008年6月30日，甲公司该债券的账面余额为：
A.85124.4元
B.91077.9元
C.92564.56元
D.92700.1元
『正确答案』C
『答案解析』
借：持有至到期投资——成本 100 000
贷：持有至到期投资——利息调整 9 111
银行存款 91 889
借：应收利息 100 000*6%/2=3000
持有至到期投资-利息调整 675.56
贷：投资收益 91889*8%/2=3675.56
摊余成本=91889-3000+3675.56=92 564.56（元）
6.持有至到期投资作为一类金融资产，下列项目中，不属于其主要特征的是：
A.在活跃市场中没有报价
B.到期日固定
C.回收金额固定或可确定
D.有明确意图和能力持有至到期
『正确答案』A
『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在活跃市场中没有报价是贷款和应收款项的主要特征。
7.企业取得持有至到期投资支付的溢价，应借记的会计科目是：
A.持有至到期投资——成本
B.持有至到期投资——利息调整
C.持有至到期投资——应计利息
D.应收利息
『正确答案』B
8.2×10年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。
（1）甲公司2×10年1月1日购入债券时确认的利息调整金额是：
A.15万元
B.5万元
C.20万元
D.11万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司购入债券时确认的利息调整金额＝110-95＝15（万元）。
参考分录：
2×10年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 110
贷：银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 15
（2）甲公司2×10年末按实际利率法摊销的利息调整金额是：
A.2.26万元
B.2.61万元
C.3万元
D.6.61万元
『正确答案』B
『答案解析』2×10年末计提利息：
借：应收利息 4
持有至到期投资――利息调整 2.61
贷：投资收益 6.61
2×10年年末持有至到期投资摊余成本＝95＋2.61＝97.61（万元）
（3）甲公司2×11年末该债券的摊余成本是：
A.94.68万元
B.97.61万元
C.92.26万元
D.100.40万元
『正确答案』D
『答案解析』2×11年年末计提利息：
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.79
贷：投资收益
（97.61×6.96%）6.79
2×11年年末持有至到期投资摊余成本＝97.61＋2.79＝100.40（万元）
9.下列各项支付的价款中，应计入持有至到期投资成本的有：
A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金
B.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费
C.购入一次付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息
D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息
E.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息
『正确答案』ABCD
10.企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括：
A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入
B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额
D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分
E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额
『正确答案』BE
『答案解析』投资收益是企业的实际利息收入,由摊余成本乘以实际利率计算确定,故选项A不正确。
11.企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是：
A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价
B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价
C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价
D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价
『正确答案』B
12.在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有：
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
『正确答案』ABC
『答案解析』企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
13.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有：
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.贷款和应收款项
『正确答案』BE
『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
14.采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的折价摊销时，摊销额：
A.逐期递增
B.逐期递减
C.保持不变
D.变化不能确定
『正确答案』A
15.某企业购买面值为1 000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款1 150万元，其中包括手续费4万元、应收已到期利息50万元。该项持有至到期投资应计入持有至到期投资初始投资成本的金额为：
A.1 096万元
B.1 100万元
C.1 146万元
D.1 150万元
『正确答案』B
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考点三 长期股权投资
16.下列长期股权投资应该采用权益法核算的是：
A.对被投资企业实施控制
B.对被投资企业不具有重大影响
C.对被投资企业具有共同控制或重大影响
D.对被投资企业不具有共同控制
『正确答案』C
『答案解析』投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。
17.采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，正确的做法是：
A.将差额计入营业外收入
B.将差额计入投资收益
C.将差额计入管理费用
D.不调整长期股权投资的初始投资成本
『正确答案』D
18.下列各项中，不能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的是：
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
『正确答案』B
19.在采用权益法核算长期股权投资时，下列表述中正确的有：
A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，计入当期营业外收入
B.投资企业在确认应享有被投资单位净收益的份额时，应按被投资单位的净利润和持股比例计算
C.投资企业按持股比例确认的被投资单位的净亏损超过该项长期股权投资账面价值的部分，可以用其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值冲减
D.处置长期股权投资时，可以不将原来因被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动而计入本企业所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
E.处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
『正确答案』ACE
『答案解析』投资方应按公允价值调整被投资方实现的净利润，再按调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益，所以选项B不正确；处置长期股权投资时，原来因被投资方除净损益外其他所有者权益的变动而计入资本公积的部分也应相应结转，所以选项D不正确。
20.下列各项中，应确认投资收益的交易或事项的有：
A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大幅下跌，低于账面价值的差额
E.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
『正确答案』AC
『答案解析』交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益；可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入所有者权益。
21.甲公司2007年1月1日以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元。2007年乙公司实现净利润400 000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200 000元。甲公司2008年应确认的投资收益为：
A.O元
B.20 000元
C.30 000元
D.40 000元
『正确答案』B
22.甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司。2010年1月1日，甲公司以5 600万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费50万元。
A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为8 000万元，可辨认净资产的公允价值为9 200万元。
A公司2010年3月1日分配现金股利500万元；2010年实现净利润800万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。
（1）下列各项关于甲公司对A公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是：
A.对A公司长期股权投资属于同一控制下企业合并，不应将A公司纳入合并范围
B.对A公司长期股权投资采用成本法核算，且应将A公司纳入合并范围
C.对A公司长期股权投资发生的相关税费50万元，应计入长期股权投资的入账价值
D.2010年A公司实现净利润时，增加长期股权投资480万元
『正确答案』B
『答案解析』对子公司投资应采用成本法核算，且应将其纳入合并范围；对A公司长期股权投资发生的相关税费，应计入当期损益；A公司实现净利润时，甲公司不作会计处理。
（2）下列各项关于甲公司对A公司长期股权投资的处理，正确的是：
A.若A公司宣告分派股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B.对于A公司所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于A公司2010年3月1日宣告分派的现金股利，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
D.对于A公司2010年3月1日宣告分派的现金股利，应按其享有的份额确认投资收益
『正确答案』D
（3）甲公司应确认的对A公司长期股权投资的初始投资成本是：
A.5600万元
B.5650万元
C.4800万元
D.5520万元
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝8000×60%＝4800（万元）。
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考点四 投资性房地产
23.下列不属于投资性房地产的是：
A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租
B.企业拥有并自行经营的饭店
C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D.企业开发完成后用于出租的房地产
『正确答案』B
『答案解析』企业拥有并自行经营的饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，不确认为投资性房地产。
24.甲公司2007年3月10日支付936万元购入一幢建筑物用于出租，不考虑其他相关税费。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。假定甲公司购入的建筑物预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。经复核，该投资性房地产2007年12月31日的公允价值为1 000万元。不考虑减值因素，则甲公司该投资性房地产在2007年12月31日的账面价值为：
A.889.20万元
B.936万元
C.900.90万元
D.1 000万元
『正确答案』C
『答案解析』在成本模式下，应对投资性房地产计提折旧。该投资性房地产在2007年12月31日的账面价值=936- 936/20 * 9/12 =900.90（万元）
25.下列关于投资性房产的后续计量表述正确有：
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额计入“公允价值变动损益”
B.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的,不计提折旧或摊销
C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（出租形式），应当按月计提折旧或摊销，计入“其他业务成本
D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，经减值测试后确定发生减值，应当计提减值准备
E.如果已经计提减值准备的投资性房地产（成本模式计量）的价值又得以恢复，应当转回
『正确答案』ABCD
『答案解析』如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复,不得转回。
26.下列有关采用公允价值计量的投资性房地产的说法中，不正确的是：
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，房地产所在地有活跃的房地产交易市场
B.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计
C.资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，同样需要计提折旧或摊销
『正确答案』D
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