2012年审计师考试《企业财务会计》第十章习题讲义
- 第1页：考点一 合并的概念理解
- 第2页：考点二 内部投资业务的抵销处理
- 第3页：考点三 内部债权债务的抵销处理
- 第4页：考点四 内部购销商品的抵销处理
- 第5页：考点五 内部购销固定资产的抵销处理
第十章 合并财务报表
重点：
1.熟悉合并的范围
2.熟悉投资、存货、固定资产、债权债务的抵消：一年期、两年期
考点一 合并的概念理解
1.甲公司拥有乙公司有表决权股份的60%；乙公司拥有丙公司有表决权股份的52%，拥有丁公司有表决权股份的31%；甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22%；甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（ ）。
A.乙公司
B.丙公司
C.丁公司
D.戊公司
E.已公司
『正确答案』ABC
『答案解析』甲公司与戊公司和已公司之间没有直接或间接的投资关系，甲公司仅仅接受戊公司的委托，对已公司提供经营管理服务。因此，戊公司和已公司不应纳入甲公司合并会计报表范围。
2.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（ ）。
A.规模很小的子公司
B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.已宣告破产的原子公司
D.合营企业
E.联营企业
『正确答案』BCDE
『答案解析』凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。
3.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（ ）。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业
『正确答案』ABCE
『答案解析』ABCE应该全部纳入合并范围。
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考点二 内部投资业务的抵销处理
4.同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是（ ）。
A.借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目
B.借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目
C.借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目
D.借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目
『正确答案』C
5.对于控股合并，母公司在编制合并会计报表时，下列做法中正确的是（ ）。
A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数
B.在报告期内因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时， 不调整合并资产负债表的期初数
C.在报告期内处置因同一控制下合并的子公司，编制合并资产负债表时，需要调整合并资产负债表的期初数
D.在报告期内处置因非同一控制下合并的子公司，编制合并资产负债表时，需要调整合并资产负债表的期初数
『正确答案』B
6.A公司与B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000万元购入B公司全部股权。20×8年1月1日，B公司所有者权益为30 000万元，其中，股本为10 000万元，资本公积为15 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为4 000万元。
20×8年，B公司实现净利润3 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并分派上年度现金股利1 000万元。A公司将收取的现金股利1 000万元确认为投资收益。20×8年A公司实现净利润3 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利3 000万元。A公司在编制20×8年合并财务报表时编制的抵销分录正确的有（ ）。
A.合并时抵销分录
借：股本 10 000
资本公积 15 000
盈余公积 1 000
未分配利润——年初 4 000
贷：长期股权投资 30 000
B.合并时抵销分录
借：股本 10 000
资本公积 15 000
盈余公积 1 000
未分配利润——年初 4 000
商誉 2 000
贷：长期股权投资 32 000
C.分派现金股利的抵销分录
借：投资收益 1 000
贷：未分配利润——对所有者的分配 1 000
D.分派现金股利的抵销分录
借：投资收益 3 000
贷：未分配利润——对所有者的分配 3 000
E.提取盈余公积的抵销分录
借：盈余公积 300
贷：未分配利润——提取盈余公积 300
『正确答案』AC
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考点三 内部债权债务的抵销处理
7.本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未分配利润的金额为（ ）万元。
A.180
B.60
C.50
D.120
『正确答案』D
『答案解析』本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元（4000×3%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”120万元，贷记“未分配利润——年初”120万元。
8.甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
B.借：应付账款 600
贷：应收账款 600
C.借：资产减值损失 1
贷：应收账款——坏账准备 1
D.借：应收账款——坏账准备 5
贷：未分配利润——年初 5
E.借：应收账款 6
贷：应付账款 6
『正确答案』ABD
『答案解析』应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确；应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。
9.某母公司“应收账款”科目年初余额60万元（其中应收子公司50万元）；年末余额90万元（其中应收子公司70万元）。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是（ ）。
A.20万元
B.30万元
C.70万元
D.90万元
『正确答案』C
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考点四 内部购销商品的抵销处理
10.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（ ）。
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”
B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”，贷记“存货”
D.借记“管理费用”，贷记“存货”
『正确答案』B
『答案解析』应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。
11.母公司本期销售给子公司一批产品，销售收入为100000元（不含增值税），销售成本为60 000元。子公司购入后年内全部售出，销售收入为130 000元（不含增值税）。母公司在编制合并会计报表时应做的抵销分录是（ ）。
A.借：营业收入 40 000
贷：营业成本 40 000
B.借：营业收入 60 000
贷：营业成本 60 000
C.借：营业收入 100 000
贷：营业成本 100 000
D.借：营业收入 130 000
贷：营业成本 130000
『正确答案』C
『延伸』出售50%呢？补做 借：营业成本 20000 贷：存货 20000
12.母公司售给子公司一批商品，售价6万元，成本5万元，本期全部未对外销售，期末母公司编制合并会计报表作抵销分录时，应抵销的项目和金额有（ ）。
A.“营业成本”6万元
B.“营业成本”5万元
C.“营业收入”6万元
D.“营业收入”5万元
E.“存货”1万元
『正确答案』BCE
13.甲公司能够对乙公司实施控制，拥有其60%的股份。甲公司20 x8年年末存货中含有从乙公司购入的存货500万元，已对该批存货计提跌价准备20万元。该批存货乙公司的销售毛利率为15%。20 x9年度甲公司将从乙公司购入的上述存货全部对外销售。在编制20 x9年度合并会计报表时，针对甲公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是（ ）。
A.借：存货（存货跌价准备） 20
贷：资产减值损失 20
B.借：存货（存货跌价准备） 20
贷：未分配利润——年初 20
C.借：存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
D.借：存货减值损失 20
贷：存货（存货跌价准备） 20
『正确答案』B
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考点五 内部购销固定资产的抵销处理
14.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有（ ）。
A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销
B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.内部固定资产交易上期多计提折旧的抵销
E.内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
『正确答案』ACDE
『答案解析』内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
所以B选项不对。
15.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2009年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（ ）万元
A.1.5
B.9
C.6
D.2.25
『正确答案』D
『答案解析』应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额＝（30－24）÷4×1.5＝2.25万元。
16.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当（ ）。
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”
B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”
C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”
D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”
『正确答案』D
『答案解析』内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧；贷：未分配利润——年初。
17.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（ ）。
A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产（原价）”项目
B.借记“营业成本”项目，贷记“固定资产（原价）”项目
C.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产（原价）”项目
D.借记“固定资产（原价）”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
『正确答案』A
18.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的行政管理部门提前报废的固定资产抵销时，应当编制的抵销分录有（ ）。
A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目
B.借记“营业外收入”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
C.借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目
D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产（累计折旧）”项目
E.借记“固定资产（累计折旧）”项目，贷记“营业外收入”项目
『正确答案』ABC
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