2011年审计师考试《企业财务会计》第十章考前强化习题
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- 第2页：多项选择题
- 第3页：案例分析题
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（第三部分）第十章 合并财务报表
一、单项选择题
1、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2010年1月1日投资1 000万元购入B公司70％的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2010年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（ ）万元。
A.200
B.100
C.160
D.90
2、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A.15
B.20
C.0
D.50
3、甲公司于2010年1月1日合并了A公司，能够对A公司实施控制。2010年2月10日甲公司从A公司购进管理用设备一台，该设备由A公司生产，成本70万元，售价100万元，增值税17万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用寿命为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司2010年实现净利润200万元。不考虑其他因素，则甲公司2010年末编制合并财务报表时，调整后A公司2010年度的净利润为（ ）万元。
A.200
B.170
C.175
D.205
4、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（ ）万元。
A.9
B.6
C.15
D.24
5、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照（ ）的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照（ ）的会计政策另行编制财务报告。
A.母公司、子公司
B.母公司、母公司
C.子公司、母公司
D.子公司、子公司
6、合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，根据其他有关资料，按照（ ）调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
A.成本法
B.权益法
C.净值法
D.总值法
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二、多项选择题
1、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表和合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
C.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
2、在编制合并报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报告外，还应当向母公司提供（ ）。
A.与母公司不一致的会计期间的说明
B.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料
C.所有者权益变动的有关资料
D.购买资产、销售货物的所有资料
E.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额
3、如果母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但当满足（ ）条件时，就视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
A.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
C.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
D.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权
E.无权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
4、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业
C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业
D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业
E.甲公司在报告年度购入其40％股份的境外被投资企业
5、A公司和B公司是母子公司关系。2009年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：应付账款 100
贷：应收账款 100
B.借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
C.借：应收账款——坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
D.借：应收账款——坏账准备 2
贷：未分配利润——年初 2
E.借：应收账款 100
贷：应付账款 100
6、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（ ）。
A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目
B.借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
C.借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目
D.借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目
E.借记其他业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
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三、案例分析题
1、甲公司是乙公司的母公司，双方采用的所得税税率为25％。有关资料如下：
（1）2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年3月，乙公司出售该固定资产，将净收益计入营业外收入。
（2）2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
（3）2010年9月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60万元，原值为100万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
要求：根据上述资料，从备选答案中选出下列问题的正确答案。
<1>、根据资料（1）编制2010年内部销售存货的抵销分录为（ ）。
A.借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
B.借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用 10
C.借：递延所得税资产 47.5
贷：所得税费用 47.5
D.借：营业收入 400
贷：营业成本 200
固定资产——原价 200
<2>、根据资料（1）编制2012年内部销售存货的抵销分录为（ ）。
A.借：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
B.借：所得税费用 42.5
贷：递延所得税资产 42.5
C.借：营业外收入 30
贷：未分配利润——年初 30
D.借：递延所得税资产 42.5
贷：未分配利润——年初 42.5
<3>、根据资料（2）编制2011年内部销售无形资产的抵销分录为（ ）。
A.借：未分配利润——年初 200
贷：无形资产——原价 200
B.借：递延所得税资产 56.25
贷：未分配利润——年初 56.25
C.借：无形资产——累计摊销 20
贷：未分配利润——年初 20
D.借：无形资产——累计摊销 50
贷：管理费用 50
<4>、根据资料（3）编制2010年内部销售固定资产的抵销分录为（ ）。
A.借：管理费用 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25
B.借：固定资产——原价 30
贷：营业外支出 30
C.借：所得税费用 4.69
贷：递延所得税负债 4.69
D.借：管理费用 2.25
贷：固定资产——累计折旧 2.25
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答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：C
【答案解析】：2010年期末A公司抵销分录中应确认的商誉＝1 000－1 200×70％＝160(万元)。
2、
【正确答案】：A
【答案解析】：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×(1－60％)－45] 万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。
3、
【正确答案】：C
【答案解析】：调整后A公司2010年度的净利润＝200－（100－70）＋（100－70）÷5×10/12＝175（万元），故应选C。
4、
【正确答案】：C
【答案解析】：固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元），应调减固定资产24万元，2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元），2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元），因多计提折旧，调减累计折旧3＋6＝9（万元），合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24－9=15（万元）。
2010年度合并财务报表中的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 24
贷：固定资产 24
借：固定资产——累计折旧 3
贷：未分配利润——年初 3
借：固定资产——累计折旧 6
贷：管理费用 6
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：参考教材P366。
6、
【正确答案】：B
【答案解析】：参考教材P366。
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，因非同一控制的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
2、
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：选项D，子公司应提供与编制合并报表相关的资料，而不是全部的交易资料。参考教材P366。
3、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：参考教材P366。
4、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式要求，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50％，应纳入合并范围。
5、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：
6、
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项A，是商品销售后作为固定资产使用；选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。
三、案例分析题
1、
<1>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：
<2>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：2010年
借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2）
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[（200－10）×25％]
贷：所得税费用 47.5
2011年
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
借：递延所得税资产 47.5
贷：未分配利润——年初 47.5
借：固定资产——累计折旧 20（200/10）
贷：管理费用 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5 [ （200－10－20） ×25％－47.5]
2012年
借：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
借：营业外收入 30（200/10/2＋200/10）
贷：未分配利润——年初 30
借：递延所得税资产 42.5
贷：未分配利润——年初 42.5
借：营业外收入 5（200/10×3/12）
贷：管理费用 5
借：所得税费用 42.5
贷：递延所得税资产 42.5
<3>、
【正确答案】：BD
【答案解析】：2010年
借：营业外收入 250（400－300/10×5）
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25（250/5/2）
贷：管理费用 25
借：递延所得税资产 56.25 [（250－25）×25％]
贷：所得税费用 56.25
2011年
借：未分配利润——年初 250
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25（250/5/2）
贷：未分配利润——年初 25
借：递延所得税资产 56.25
贷：未分配利润——年初 56.25
借：无形资产——累计摊销 50（250/5）
贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5[（250－25－50）×25％－56.25]
2012年
借：未分配利润——年初 250
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 75（250/5/2＋250/5）
贷：未分配利润——年初 75
借：递延所得税资产 43.75
贷：未分配利润——年初 43.75
借：无形资产——累计摊销 50（250/5）
贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5[（250－75－50）×25％－43.75]
<4>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：2010年
借：固定资产——原价 20
贷：营业外支出 20
借：管理费用 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25（20/4×3/12）
借：所得税费用 4.69
贷：递延所得税负债 4.69 [（20－1.25）×25％]
2011年
借：固定资产——原价 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25
借：未分配利润——年初 4.69
贷：递延所得税负债 4.69
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5（20/4）
借：递延所得税负债 1.25[（20－1.25－5）×25％－4.69]
贷：所得税费用 1.25
2012年
借：固定资产——原价 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 6.25
贷：固定资产——累计折旧 6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利润——年初 3.44
贷：递延所得税负债 3.44
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5
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