注册资产评估师考试财务与会计主观题案例解析题(8)

　　财务报表专题

　　【例题1·计算分析题】华兴股份有限公司(以下简称华兴公司)为增值税一般纳税企业，适用于增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。华兴公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。 2007年9月份华兴公司拥有15000股普通股。

　　华兴公司：2007年9月发生的经济业务如下：

　　(1)与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。

　　(2)与C公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款l万元，并存入银行：按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元(假定均为安装人员工资);

　　(3)向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。 D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，原材料10万元)。

　　(4)向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为l00万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月l0日。 E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。

　　(5)与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，华兴公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。

　　(6)M公司退回2006年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

　　(7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。

　　其他相关资料：

　　除上述经济业务外，华兴公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如下：

　　【答案及解析】

　　(1)华兴公司上述相关的会计分录如下：

　　①借：发出商品　　　　　　　　　 3.6

　　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　3.6

　　借：银行存款　　　　　　　　 　 2.8

　　　　销售费用　　　　　　　　 　0.125

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　2.5

　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)0.425

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 1.8

　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　1.8

　　②借：银行存款　　　　　　　　　　 1

　　　　　贷：预收账款(或应收账款)　　　　　　1

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　 1.2

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 1.2

　　③借：银行存款　　　　　　　　　 35

　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　35

　　借：生产成本　　　　　　　　　　 15

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　5

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 10

　　④借：应收票据　　　　　　　　　 117

　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100

　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 80

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　80

　　⑤借：银行存款　　　　　　　　　 50

　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　42.74(50÷1.17)

　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 7.26(42.74×17%)

　　借：劳务成本　　　　　　　　　 10.4

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10.4

　　借：主营业务成本　　　　　　　 10.4

　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　 10.4

　　⑥借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 6

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1.02

　　　　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　　　　　 7.02

　　借：库存商品　　　　　　　　　　 4.7

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 4.7

　　⑦

　　a) 当月的应税所得=48.615+4+13=65.615(万元);

　　b) 当月的应交所得税=65.615×33%=21.65295(万元);

　　c) 当月的递延所得税资产借记额=13×33%=4.29(万元);

　　d) 当月的所得税费用=21.65295-4.29=17.36295(万元)。

　　e) 借：所得税费用　　　　　17.36295

　　递延所得税资产　　　　　4.29

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　21.65295

　　(2)华兴公司9月份的利润表如下：

　　利润表(简表)

　　编制单位：华兴公司　　　2007年9月 　　　　　单位：万元

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