注册资产评估师考试财务与会计主观题案例解析题(7)
收入专题
【例题1·计算分析题】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。劳务适用的营业税率为5%。销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备，总价款为1000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2008年末结算400万元，2009年末结算300万元，2010年末结算300万元。2008年初该设备的现销价为800万元。经计算该业务的内含报酬率为12.75%。乙公司购入该设备自行安装，于2008年6月20日达到预定可用途状态，用于行政部门。安装期间支付了12万元的人工费用，领用了自产产品200件，每件成本0.1万元，计税价0.2万元，增值税率为17%。乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，净残值为8.8万元，双方均按合同完成了此项交易。
2.2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于2010年2月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了15万元奖励。每年与施工有关的资料如下:
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2008 |
2009 |
2010 |
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至目前为止已发生的成本 |
114 |
324 |
805 |
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完成合同尚需发生成本 |
486 |
486 |
0 |
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已结算合同价款 |
200 |
190 |
425 |
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实际收到价款 |
180 |
200 |
435 |
3.甲公司经营以旧换新业务，7月8日销售N产品两件，单价为25740元，(含税价格)，单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税)，实际收入现金49480元。
4.2008 年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票。2008 年12月31日收到货款。
5.甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
6.5月2日，收到丁公司来函，要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让(甲公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丁公司提出的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。
7.7月1日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元;该协议规定，甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回，回购价为220万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。
8.12月15日，与Q公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80万元(含增值税额)。
9.12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。
要求：根据上述资料作出如下业务的会计处理：
1.根据资料1，作出2008年～2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理;
2.根据资料2，作出甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理;
3.根据资料3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理;
4.根据资料4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理;
5.根据资料5，作出销售退回的会计处理;
6.根据资料6，作出销售折让的会计处理;
7.根据资料7，作出售后回购的会计处理;
8.根据资料8，作出维修设备的会计处理;
9.根据资料9，作出附服务费的商品销售的会计处理。
【答案及解析】
1.作出甲公司、乙公司2008年～2010年有关M设备的会计处理。
(1)甲公司的会计处理如下：
①2008年初销售商品时：
借：长期应收款 1000
贷：主营业务收入 800
未实现融资收益 200
②每年利息收益的推算表：
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日期 |
年初本金 |
当年利息收益 |
当年收款额 |
当年收本额 |
|
2008年 |
800.00 |
102.00 |
400.00 |
298.00 |
|
2009年 |
502.00 |
64.01 |
300.00 |
235.99 |
|
2010年 |
266.01 |
33.99 |
300.00 |
266.01 |
③2008年末收到设备款并认定利息收益时：
借：未实现融资收益 102
贷：财务费用 102
借：银行存款 400
贷：长期应收款 400
④2009年末收到设备款并认定利息收益时：
借：未实现融资收益 64.01
贷：财务费用 64.01
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
⑤2010年末收到设备款并认定利息收益时：
借：未实现融资收益 33.99
贷：财务费用 33.99
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
(2)乙公司的会计处理如下：
①2008的会计处理如下：
a. 2008年初购入该设备时：
借：在建工程 800
未确认融资费用 200
贷：长期应付款 1000
b.安装设备时
借：在建工程 38.8
贷：应付职工薪酬 12
库存商品 20(200×0.1)
应交税费――应交增值税(销项税额)6.8(0.2×200×17%)
c.6月20日M设备达到预定可用途状态时
借：固定资产 838.8
贷：在建工程 838.8
d.当年折旧的处理如下：
借：管理费用 83[(838.8-8.8)÷5×6/12]
贷：累计折旧 83
以后每年的折旧额为166万元，分录相同，不再一一列示了。
②每年利息费用的推算表：
借：银行存款 180
贷：应收账款 180
④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2008年度的完工进度= ×100% =19%
2008年应确认的合同收入=800×19%-0=152(万元)
2008年应确认的合同费用=(114+486)×19%-0=114(万元)
2008年应确认的合同毛利=152-114=38(万元)
借：工程施工――毛利 38
主营业务成本 114
贷：主营业务收入 152
⑤计算应交营业税
借：营业税金及附加 7.6(152×5%)
贷：应交税费――应交营业税 7.6
(2)2009年的会计处理：
①登记发生的合同成本
借：工程施工 210
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 210
②登记已结算的合同价款
借：应收账款 190
贷：工程结算 190
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2009年度的完工进度= ×100% =40%
2009年应确认的合同收入=800×40%-152=168(万元)
2009年应确认的合同费用=(324+486)×40%-114=210(万元)
2009年应确认的合同毛利=168-210=-42(万元)
借：主营业务成本 210
贷：主营业务收入 168
工程施工――毛利 42
合同预计损失=(810-800)×(1-40%)=6(万元)
将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失：
借：资产减值损失――合同预计损失 6
贷：存货跌价准备――预计损失准备 6
⑤计算应交营业税
借：营业税金及附加 8.4(168×5%)
贷：应交税费――应交营业税 8.4
(3)2010年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借：工程施工 481
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 481
②登记已结算的合同价款
借：应收账款 425
贷：工程结算 425
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 435
贷：应收账款 435
④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2010年应确认的合同收入=800+15-152-168=495(万元)
2010年应确认的合同费用=805-114-210=481(万元)
2010年应确认的合同毛利=495-481=14(万元)
借：主营业务成本 481
工程施工――毛利 14
贷：主营业务收入 495
借：存货跌价准备 6
贷：主营业务成本 6
⑤计算应交营业税
借：营业税金及附加 24.75(495×5%)
贷：应交税费――应交营业税 24.75
⑥完工时:
借：工程结算 815
贷：工程施工 815
3.以旧换新业务的会计分录如下：
借：银行存款 49 480
库存商品 2 000
贷：主营业务收入 44 000
应交税费—应交增值税(销项税额)7 480
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
4.委托代销业务的会计处理如下：
①2008 年10月6日甲公司将商品交给乙公司时
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
②2008 年12月18日甲公司收到乙公司开来的代销清单
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200(1000×20%)
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 160(800×20%)
贷：发出商品 160
③2008年12月31日收到货款
借：银行存款 234
贷：应收账款 234
5.甲公司销售及退货的会计处理如下：
(1)12月1日销售实现时：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借;主营业务成本 160
贷：库存商品 160
借：银行存款 230
财务费用 4(200×2%)
贷：应收账款 234
(2)退货时：
①借：以前年度损益调整 40
应交税费――应交增值税(销项税额) 6.8
贷：应付账款 46
以前年度损益调整 0.8
②借：库存商品 32
贷：以前年度损益调整 32
③借：应交税费 1.8[(40-32-0.8)×25%]
贷：以前年度损益调整 1.8
④借：利润分配――未分配利润 5.4
贷：以前年度损益调整 5.4
⑤借：盈余公积---法定盈余公积 0.54
贷：利润分配---未分配利润 0.54
6.销售折让的会计处理
借：主营业务收入 (300×8%) 24
应交税费—应交增值税(销项税额) 1.92
贷：银行存款 25.92
7.售后回购的会计处理
(1)7月1日出售商品时
借：银行存款 234
贷：其他应付款 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借：发出商品 180
贷：库存商品 180
(2)每月末计提利息费用时
借：财务费用 4
贷：其他应付款 4
(3)12月1日回购商品时
借：库存商品 180
贷：发出商品 180
借：其他应付款 220
应交税费――应交增值税(进项税额)37.4
贷：银行存款 257.4
8.维修劳务的会计处理如下
借：应收账款 80
贷：主营业务收入 68.38(80÷1.17)
应交税费—应交增值税(销项税额) 11.62
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
9.附服务费的商品销售的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 160
递延收益 (200×20%)40
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
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