2013-12-09来源/作者：卫凯点击次数：386
负债专题
【例题1·计算分析题】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。
要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。
【答案及解析】
<>业务 | 甲公司 | 乙公司 |
2005年初 | 借：银行存款1010
应付债券－－可转换公司债券（利息调整）39.93②
贷：应付债券－－可转换公司债券（面值）1000
资本公积－－其他资本公积49.93① | 借：持有至到期投资－－成本800
——利息调整8
贷：银行存款808 |
备注：
①49.93
＝1010-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5 ］
②39.93
＝1000-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5 ］ |
2005年末计提利息费用（收益）时 | 借：财务费用 76.81③
贷：应付利息 70
应付债券－－可转换公司债券（利息调整）6.81
借：应付利息 70
贷：银行存款 70 | 借：应收利息56
贷：投资收益54.62④
持有至到期投资－－利息调整1.38
借：银行存款56
贷：应收利息56 |
备注：
③76.81＝（1000-39.93）×8%；
④54.62＝（800+8）×6.76% |
2006年初转股时 | 借：应付债券－－可转换公司债券（面值）800
资本公积－－其他资本公积39.94⑤
贷：应付债券－－可转换公司债券（利息调整）26.5⑥
股本640⑦
资本公积－－股本溢价173.44⑧ | 借：长期股权投资806.62
贷：持有至到期投资－－成本800
－－利息调整6.62 |
备注：
⑤39.94＝49.93×80%，因为转股部分占到了总债券的80%，所以资本公积也只转80%；
⑥26.5＝（39.93-6.81）×80%；
⑦640＝800÷100×80；
⑧＝倒挤认定。 |
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