注册资产评估师考试财务与会计主观题案例解析题(5)

　　金融资产专题

　　在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

　　【例题·计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

　　(1)2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

　　(2)生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。

　　(4)所有款项均以银行存款收付。

　　(5)乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司发行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。

　　【要求】

　　(1)作出甲公司有关该债券的会计处理;

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司的会计处理如下：

　　①甲公司每年的利息费用计算表

　　②甲公司每年的会计分录如下：

　　2006年12月31日发行债券

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　7755

　　　　应付债券——利息调整　　　　　　 245

　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　8000

　　2007年12月31日计提利息

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　437.38

　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　77.38

　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　360

　　2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　441.75

　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　 81.75

　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　 360

　　2009年12月31日计提利息

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　445.87

　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　85.87

　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　360

　　2010年1月10日付息还本

　　借：应付债券——面值　　　　　　　　8000

　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　360

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　8360

　　要求：

　　(2)作出乙公司有关此债券投资的会计处理。

　　【答案及解析】

　　(2)乙公司的会计处理如下：

　　①乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：

　　借：持有至到期投资――成本　　　　2500

　　　　贷：持有至到期投资――利息调整　　　　　61.75

　　　　　　银行存款　　2438.25(7764×2500/8000+12)

　　②乙公司2007年的利息收益计算表

　　借：应收利息　　　　　　　　　　112.5(2500×4.5%)

　　　　持有至到期投资――利息调整　 1.11

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 113.61

　　⑥2009年3月1日出售该债券时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1900

　　　　持有至到期投资――利息调整　　 41.23(61.75-19.41-1.11)

　　　　持有至到期投资减值准备　　　　357.66

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　201.11

　　　　贷：持有至到期投资――成本　　　　　　　　2500