注册资产评估师考试财务与会计主观题案例解析题(4)

　　长期股权投资专题

　　【例题·计算分析题】运通股份有限公司(本题下称运通公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下：

　　(1)2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准;股权过户手续于2007年1月1日办理完毕;当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。

　　(2)2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。

　　(3)2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

　　(4)2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1~9月份实现净利润300万元;10月份实现净利润200万元;11~12月份实现净利润400万元。

　　(5)2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1~3月份实现净利润50万元;3~6月份实现净利润40万元;7~12月份每月实现净利润10万元。除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　【要求】

　　(1) 编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

　　(2) 编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

　　(3) 编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。

　　(4) 编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

　　(5) 计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。

　　【答案及解析】

　　(1)

　　①2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资—B企业(投资成本)　4000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：

　　借：应收股利—B企业　　　　200(500×40%)

　　　　贷：长期股权投资—B企业(投资成本)　　　　200

　　③4月20日取得现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：应收股利—B企业　　　　　　　　　　　　200

　　④2007年12月31日确认投资收益时：

　　借：长期股权投资—B企业(损益调整)　240

　　　　贷：投资收益240　　　　　　　　　　(600×40%)

　　⑤2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000-200+240=4040(万元)。

　　(2)

　　①确认被投资企业产生的资本公积：

　　借：长期股权投资—B企业(其他权益变动)120

　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　120(300×40%)

　　②2008年确认投资损失：

　　借：投资收益　　　　　　　440(1100×40%)

　　　　贷：长期股权投资—B企业(损益调整)　　　440

　　③2008年12月31日计提减值准备：

　　2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120-440=3720(万元)，预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　70

　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　70

　　2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-减值准备=3720-70=3650(万元)。

　　(3)该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：

　　借：银行存款　　　3600(4500×80%)

　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 900

　　　　预收账款　　　　　　　　　　　3600

　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　70

　　　　长期股权投资—B企业(损益调整)200

　　　　资本公积—其他资本公积　　　　 120

　　　　贷：长期股权投资—B企业(投资成本)　　 3800

　　　　　　长期股权投资—B企业(其他权益变动)　120

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 970

　　(4)

　　①2009年8月1日：

　　借：长期股权投资—A公司(投资成本)　600

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600

　　长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元(1400×50%)，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资—A公司(投资成本)　100

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　②2009年末确认投资收益：

　　借：长期股权投资—A公司(损益调整)　25

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　25(50×50%)

　　(5)2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725(万元);对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725(万元)。