2013年注册资产评估师考试资产评估突破试题附答案6
计算题
1.天逸软件开发公司(下面简称天逸公司)于2009年8月12日接受客户订货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为500万元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。2009年8月15日，通过银行收到客户首期付款300万元，剩余款项于完工时支付。至2009年末，天逸公司为研制该软件已发生成本275万元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60%。预计到研制开发完成，整个软件还将发生成本100万元，该交易发生的所有成本均为职工薪酬。天逸公司在2010年按时完成了该软件的研制开发，并于完工时从客户处收到了剩余合同价款，与此劳务交易相关的合同价款、合同成本均与预计相同。假设按照完工百分比法确认劳务收入，完工百分比由专业测量师测定(不考虑相关税费)。
要求：
编制天逸公司2009年研制软件开始到研制完成的会计分录。
2.某建筑企业签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2008年2月开工，预计2010年9月完工。最初预计的工程总成本为800万元，到2009年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为830万元。2010年实际工程总成本为850万元。建造该工程的其他有关资料如下：
单位：万元
项 目2008年2009年2010年
实际发生成本300198352
预计完成合同尚需发生成本500332——
要求：编制2008年、2009年和2010年的相关会计分录。
3.甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一笔培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
要求：
做出甲公司的财务处理。
4.仁达公司系20×8年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×8年全年实现的利润总额为1 500万元。
20×8年其他有关资料如下：
(1)3月7日，购入A股票10万股，支付价款204万元(包括交易费用4万元)，划分为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利15万元;年末仁达公司持有的A股票的市价为260万元。
(2)5月10日，购入B股票20万股，支付价款360万元，另支付交易手续费30万元，划分为可供出售金融资产;12月31日，B股票每股市价为25元。
(3)12月31日应收账款余额为1 000万元，计提坏账准备96万元。按税法规定，会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除，假定期初没有应收账款和坏账准备。
(4)12月31日库存500件A产品账面实际成本600万元，于20×8年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定20×9年3月2日，仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。20×8年12月31日，A 产品的市场售价为0.8万元，预计销售费用为售价的10%，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
(5)20×8年度支付非广告性质的赞助费36万元，支付税收滞纳金35万元，支付非公益救济性捐赠40万元，另发生国债利息收入50万元。
假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。
要求：
(1)根据资料(1)～(4)编制上述交易或事项的有关会计分录;
(2)计算仁达公司20×8年度应交的所得税;
(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)
参考答案
1.
【正确答案】：天逸公司的有关会计处理如下：
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 300
贷：预收账款 300
②发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 275
贷：应付职工薪酬 275
③ 2009年末，按完工百分比法确认劳务收入：
2009年应确认的收入=500×60%-0=300(万元)
应作如下会计分录：
借：预收账款 300
贷：主营业务收入 300
④2009年末，按完工百分比法确认劳务费用：
2009年应确认的费用=(275+100)×60%-0=225(万元)
应作如下会计分录：
借：主营业务成本 225
贷：劳务成本 225
⑤2010年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 200
贷：预收账款 200
⑦完工时确认剩余收入：
完工时应确认的收入=500×100%-300=200(万元)
应作如下会计分录：
借：预收账款 200
贷：主营业务收入 200
⑧完工时确认剩余费用：
完工时应确认的费用=(275+100)×100%-225=150(万元)
应作如下会计分录：
借：主营业务成本 150
贷：劳务成本 150
2.
【正确答案】：(1)2008年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 300
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贷：原材料、应付职工薪酬等 300
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2008年的完工进度=300÷(300+500)×100%=37.5%
2008年确认的合同收入=1 000×37.5%=375(万元)
2008年确认的合同费用=(300+500)×37.5%=300(万元)
2008年确认的合同毛利=375-300=75(万元)
借：主营业务成本 300
工程施工——合同毛利 75
贷：主营业务收入 375
(2)2009年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 198
贷：原材料、应付职工薪酬等 198
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2009年的完工进度=(300+198)÷(300+198+332)×100%=60%
2009年确认的合同收入=1 000×60%-375=225(万元)
2009年确认的合同费用=(300+198+332)×60%-300=198(万元)
2009年确认的合同毛利=225-198=27(万元)
借：主营业务成本 198
工程施工——合同毛利 27
贷：主营业务收入 225
(3)2010年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 352
贷：原材料、应付职工薪酬等 352
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2010年确认的合同收入=1 000-(375+225)=400(万元)
2010年确认的合同费用=(300+198+352)-300-198=352(万元)
2010年确认的合同毛利=400-352=48(万元)
借：主营业务成本 352
工程施工——合同毛利 48
贷：主营业务收入 400
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