2010年注册会计师考试战略与风险管理章节强化简答题19

1．简述COS0对内部控制的定义。
2．简述COS0内部控制框架的控制环境要素的主要内容。

【答案】
1．COS0委员会发布的《内部控制一整合框架》堪称内部控制发展史上的里程碑，其中内部控制的定义包含了大量关键概念。其中认为，内部控制是公司董事会和各级管理层计划、实施和临察的不问断的一系列活动。内部控制可分成五个相瓦关联的组成部分，在配合实现独立而又有重叠的经营、财务报告和法规遵守的目标时，这五个部分也可作为评价内部控制系统有效性的标准。这五个部分包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监察。COS0的定义对内部控制的深入见解有：
(1)内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标；
(2)内部控制只提供合理保证，而非绝对保证；
(3)内部控制要由企业中各级人员实施与配合。
2．控制环境是其他内部控制因素的根基。控制环境因素包括人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率等因素。具体可分为以下几方面：
(1)诚信和道德观，诚信和道德观是企业控制环境的重要因素，企业领导者必须创造一种除了财富之外还重视声誉的价值观氛围；
(2)用人唯才的承诺，企业用人唯才的承诺可以通过以下方式实现：为适当的人才分派适当的工作，并在必要时提供充分的培训等；
(3)董事会和审计委员会，控制环境在很大程度上受董事会和审计委员会的行为影响，董事会必须积极且独立，审计委员会必须由独立的外部董事组成；
(4)管理哲学和经营风格，高级管理层对企业的控制环境有着不可忽视的影响，管理层应挑选那些诚信、独立于董事会的专业人士，他们必须通过董事会方面的培训和资格认证；
(5)组织结构，组织结构能够为规划、执行、控制和监察活动提供框架，以实现企业整体目标；
(6)权力和责任的分配，个人应了解自己将负有多大责任，且能够对控制环境产生重要影响；
(7)人力资源政策和实务，有效的人力资源政策和程序是整体控制环境至关重要的组成部分，人力资源实务包括招聘、培训、评估、晋升、赔偿等，人力资源部门应针对这些方面制定并公布充分的政策。

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