2010注会考试审计章节强化习题及答案解析15
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一、单项选择题
1．注册会计师审计甲公司2009年财务报表存货项目时发现其存货采用的是实地盘存制。注册会计师在复核2010年1月2日对甲公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。
A．监盘前将抽盘范围告知甲公司，以便其做好相关准备
B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C．抽盘后将抽盘记录交予甲公司，要求甲公司据以修正盘点表
D．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
2．注册会计师在对甲公司存货减值准备进行审计时，发现该公司存在以下事项，其中正确的是( )。
A．甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备
B．乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备
C．丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备
D．丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备
3．在编制资产负债表时，注册会计师认为甲公司“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为( )。
A．存货的抵减项目并单独列示
B．在流动负债类下设项目反映
C．存货 来自考试大
D．计人“预提费用”项目
4．下列各项中，属于营业成本审计实质性程序的是( )。
A．对营业成本实施分析程序
B．审查有关凭证是否进行适当审批
C．审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整
D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
5．注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了( )。
A．查明客户是否漏盘某些重要的存货项目
B．鉴定存货的质量
C．了解盘点指示是否得到贯彻执行
D．获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据
6．下列有关存货审计的表述中正确的是( )。
A．对存货进行监盘主要是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定
B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录是否及时、准备
7．下列项目中，一般纳税企业不应计入存货成本的是( )。
A．购人存货支付的关税
B．商品流通企业采购过程中发生的保险费
C．委托加工材料发生的增值税
D．自制存货生产过程中发生的直接费用
8．注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是( )。
A．会计部门
B．存储部门 来自考试大
C．验收部门
D．采购部门
9．注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是( )。
A．编制请购订单
B．编制购货订单
C．控制存货水平以免出现积压
D．检验购入货物的数量、质量
10．被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当( )。
A．指挥盘点工作的进行
B.作为盘点小组成员进行盘点
C．根据观察情况进行抽查
D．收集盘点单、编制盘点表
11．注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利 率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响企业整体毛利率变动的是( )。
A．单位销售价格发生变动
B．单位产品成本发生变动
C．管理费用发生变动
D．销售产品总体结构发生变动
12．注册会计师了解到甲公司2009年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2009年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本l0万元，可变现净值8万元；乙存货成本l2万元，可变现净值15万元；丙存货成本l8万元，可变现净值l5万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为l万元、2万元、1．5万元。假定该甲公司只有这三种存货，则注册会计师应当确认甲公司2009年l2月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。
A．－0．5
B．0．5
C．2
D．5
13．注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点范围的确定不正确的是( )。
A．在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因
B．对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
C．对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
D．对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函
14．注册会计师如果发现无法在预定日期实施存货监盘，以下替代程序不应采取的是( )。
A．注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期并对盘点日或重新盘点日与资产负债表日之间的交易进行测试
B．对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之问发生的存货交易
C．委托被审计单位的内部审计人员协助
D．可考虑选派其他人员实施存货监盘
15．注册会计师审计甲公司2009年财务报表时发现甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2009年12月31日A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由l05万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为l2万元。假定该公司2009年初“存货跌价准备”科目贷方余额l万元。2009年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
A．0
B．6
C．24
D．5
16．注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是( )。
A．抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额
B．如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也要通过该实质性测试获得进一步的确证
C．抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货
D．注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
17．注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是( )。
A．查明原因，及时提请被审计单位更正
B．不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”，期后再作处理
C．注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生
D．注册会计师根据抽查的结果，如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点
二、多项选择题
1．注册会计师对甲公司2009年财务报表审计时对存货项目提出的以下审计调整建议中，正确的有。 ( )。
A．由于管理不善造成的存货净损失由管理费用调整计入营业外支出
B．非正常原因造成的存货净损失由管理费用调整计入营业外支出
C．以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备由营业外支出调整为冲减资产减值损失
D．为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用由期间费用计入相关产品成本
2．注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的工作有( )。
A．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B．审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题
C．考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题
D．与管理当局讨论其存货盘点计划
3．下列属于存货监盘计划的内容有( )。
A．存货监盘的目标、范围及时问安排
B．存货盘点计划及注意事项
C．参加存货监盘人员的分工
D．抽查的范围 来自考试大
4．注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( )。
A．盘点时间安排
B．存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制
C．存货监盘的替代审计程序
D．盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
5．注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的问题有( )。
A．存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点
B．存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
C．盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确
D．存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录
6．注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有( )。
A．向保管人或债权人函证
B．实施监盘 来源考试大
C．视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告
D．对存放于外单位存货，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
7．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列( )替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
A．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
B．检查进货交易凭证
C．检查生产记录以及其他相关资料
D．对存货截止测试
8．注册会计师意识到导致存货审计复杂的主要原因包括( )。
A．存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目
B．存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难
C．存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难
D．允许采用的存货计价方法的多样性
9．编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作有( )。
A．制定存货监盘的替代审计程序
B．了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险，查阅以前年度的存货监盘工作底稿
C．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
D．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作
10．存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括( )。
A．存货的数量和种类
B．成本计算的难易程度
C．陈旧过时的速度或易损坏程度
D．注册会计师实践经验和水平
11．注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注( )。
A．所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中
B．所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
C．所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
D．所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中
12．注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括( )。
A．检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料
B．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
C．向客户或供应商函证
D．对存货进行截止测试
13．注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据( )。
A．查阅前任注册会计师工作底稿
B．复核上期存货盘点记录及文件
C．检查上期存货交易记录
D．运用毛利百分比法等进行分析
参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】B
【解析】选项A抽查范围不应告知甲公司；选项C中不能根据抽盘记录去修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，说明甲公司盘点不真实，要求修订存货账面记录；选项D除倒推存货期初余额外，还应抽查未监盘存货的记录。选项8符合存货监盘准则要求。
2．【答案】D
【解析】根据《企业会计准则第l号一存货》规定，当已毁损存货无使用价值时企业应将其账面余额全部转入当期损益。
3．【答案】C 来源考试大
【解析】“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，在财务报表中应列在“存货”项目中反映。
4．【答案】A
【解析】选项B、C、D都是控制测试程序，因此只能选A。
5．【答案】D
【解析】查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目目的是测试其完整性；鉴定存货的质量目的是测试其价值；了解盘点指示是否得到贯彻执行目的是测试其盘点指示是否执行。
6．【答案】D
【解析】在选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；在B选项中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；在选项C中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项D为正确答案。
7．【答案】C
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
8．【答案】A 来自考试大
【解析】永续盘存记录应由会计部门负责。
9．【答案】B
【解析】编制请购订单，控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。
10．【答案】C
【解析】指挥盘点工作的进行、进行盘点、收集盘点单、编制盘点表为被审计单位职责。
11．【答案】C
【解析】管理费用变动与毛利率无关。
12．【答案】B
【解析】应补提的存货跌价准备总额=(10－8)+(18－15)－1－2－1．5=0．5(万元)。
13．【答案】B
【解析】被审计单位持有的受托代存存货因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。
14．【答案】C
【解析】注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序，注册会计师不能依赖被审计单位 的内部审计人员监盘。
15．【答案】D 来自考试大
【解析】由于A材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=90—12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；A原材料可变现净值=90—24—12=54(万元)，成本为60万元，A原材料应计提的跌价准备=60—54—1=5(万元)。
16．【答案】D
【解析】注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高抽查的效果。
17．【答案】B
【解析】注册会计师对存货抽查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加抽查范围。如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。企业财产损溢，应在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”科目应无余额。
1．【答案】BD
【解析】管理不善造成的存货净损失应该计人管理费用，故选项A不正确；对于因债务重组抵偿的存货应同时结转已计提的存货跌价准备，不应冲减当期的资产减值损失，故选项C。
2．【答案】ABCD
【解析】存货审计准则明确了注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的工作。
3．【答案】ACD
【解析】选项B的存货盘点计划属于被审计单位盘点存货的内容，不是注册会计师的存货监盘计划内容。
4．【答案】ABD
【解析】根据存货审计准则，注册会计师在编制存货监盘计划时不能与管理当局讨论存货监盘的替代审计程序，因为注册会计师设计审计程序要增加审计程序的不可预见性。
5．【答案】ABCD
【解析】根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。
6．【答案】ABD
【解析】注册会计师还可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管或已作质押的存货是否真实，不能直接视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告。
7．【答案】ABC
【解析】存货审计准则对注册会计师无法监盘时明确了典型的替代程序，但选项D的截止测试主要测试存货的入账时间是否存在跨期，无法证实其存在认定。
8．【答案】ABCD
【解析】以上四个选项概括了存货审计的特点。
9．【答案】BCD
【解析】注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等审计程序，一般不会首先制定存货监盘的替代审计程序。
10．【答案】ABC
【解析】注册会计师编制存货监盘计划时，应当配备适当项目组成员，如果注册会计师不能胜任，则可考虑聘请有关专家协助其工作。
11．【答案】ABCD
【解析】对期末存货进行截止测试时，注册会计师应当关注截止日以前入库、未入库、装运出库和未装运出库四种情形，故以上四个选项均正确。
12．【答案】ABC
【解析】选项D是对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。
13．【答案】ABCD
【解析】由于注册会计师对期初存货无法实施监盘，因此需要对期初存货实施替代审计程序，故以上四个选项均正确。