2011年注册会计师考试审计基础章节练习题21
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第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑
一、单项选择题
1.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，以下说法中正确的是（ ）。
A.注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规
B.注册会计师应当咨询有关法律法规监管部门
C.注册会计师无法发表任何意见
D.注册会计师应当尽早与治理层进行沟通
2.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是（ ）。
A.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通
B.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别
C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的管理层
D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工的舞弊行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通
3.注册会计师在审计甲股份有限公司20×9年财务报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（ ）。
A.向证券监督部门报告，并要求通知广大股民
B.以职业谨慎态度，就这一情况与被审计单位管理层进行沟通
C.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为
D.与该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿
4.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是（ ）。
A.实施风险评估程序
B.考虑被审计单位采用的会计政策
C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解
D.考虑人员的适当分派和督导
5.下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的“机会”因素的是（ ）。
A.内部控制存在缺陷
B.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力
C.对管理层的监督失败
D.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会
6.下列不属于侵占资产手段的是（ ）。
A.将个人费用在单位列支
B.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产
C.在为单位购买钢材时收取回扣
D.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
7.针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计人员在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当时，应当采取的措施不包括（ ）。
A.选择测试日常会计核算过程中做出的会计分录或调整分录
B.管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质
C.询问被审计单位内部参与财务报表过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动
D.评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行
8.有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（ ）。
A.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面的存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险
C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险
D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
9.实施审计的过程中，项目负责人应当根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。以下人员中可能不需要参与讨论的是（ ）。
A.信息技术专家
B.项目负责人
C.助理人员
D.主任会计师
10.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早（ ）。
A.告知适当层次的管理层
B.告知适当层次的治理层
C.向监管机构报告
D.征询法律意见
11.对财务信息做出虚假报告，可能是因为股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于舞弊的（ ）因素。
A.机会
B.手段
C.借口
D.动机或压力
12.下列情形中不属于舞弊的是（ ）。
A.为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价值20万元的销售业务
B.侵占资产
C.由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本20000元误记为2000元
D.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
13.甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，则为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序是( )。
A.分析程序
B.控制测试
C.实质性程序
D.重新执行
二、多项选择题
1.下列有关注册会计师在考虑违反法规行为对审计报告的影响时，说法正确的有（ ）。
A.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
B.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告
C.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告
D.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
2.在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有（ ）。
A.管理层对舞弊风险的识别和应对过程
B.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估
C.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
D.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况
3.下列关于特别风险的说法中，正确的有（ ）。
A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据
B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效
4.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序，其中恰当的有（ ）。
A.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等
B.考虑被审计单位采用的会计政策
C.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试
D.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等
5.如果发现某项错报，认为可能是舞弊导致的，注册会计师应当采取的措施有（ ）。
A.向监管机构报告
B.考虑修改审计程序的性质、时间和范围
C.考虑错报所涉及的人员的职位
D.重新考虑有关人员所作陈述的可靠性
6.下列属于与侵占资产相关的舞弊风险机会因素的有（ ）。
A.不相容职务的分离不充分
B.管理层缺乏对信息技术的了解
C.单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货
D.晋升结果或所获经济报酬严重偏离员工的预期
7.下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中没有说明舞弊的“动机或压力”因素的有（ ）。
A.内部控制存在缺陷
B.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响
C.管理层与注册会计师的关系异常或紧张
D.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力
8.A注册会计师在对东方公司20×9年财务报表实施审计的过程中，发现东方公司可能存在与财务信息虚假报告相关的收入确认方面的重大错报风险，针对此风险，A注册会计师拟实施的下列审计程序中与应对此类风险相关的有（ ）。
A.于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况
B.按照月份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入
C.通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
D.按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号
9.针对与侵占资产相关的销售活动重大错报风险，审计人员通常实施的审计程序包括（ ）。
A.向第三方确证销售合同的具体条款
B.对存在的存货短缺现象，按照存货存放地点和货物类型分类并加以分析
C.分析销售折扣和销售退回等项目，识别出异常的折扣、退货模式或异常趋势
D.实施审计程序，以获取销售合同是否按照规定条款得到执行
10.当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。
A.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位
B.重新评估舞弊导致的检查风险，考虑是否需要扩大实质性程序的范围
C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性
D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
11.在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑（ ）。
A.识别的风险是否重大
B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
D.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险
12.在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑( )。
A.识别的风险是否重大
B.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
C.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
D.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险
13.关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述正确的有（ ）。
A.治理层有责任合理保证财务报表在整体上不存在重大错报
B.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任
C.对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”
D.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
14.被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列各项中属于被审计单位管理层责任的有（ ）。
A.建立旨在防止舞弊的内部控制
B.制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制
C.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理
D.监督旨在防止舞弊的内部控制
15.为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序包括（ ）。
A.建立和实施适当的内部控制
B.确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范
C.汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录
D.了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定
16.注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（ ）。
A.20×9年8月，甲公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议
B.20×9年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份（审计报告已对外公布）这批存货全部报废
C.20×9年3月，甲公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账
D.20×9年4月，甲公司仓库保管员陈明在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经陈明询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后陈明将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理
三、简答题
1.针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？
2.注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，应当获取管理层在哪些方面作出的书面声明？
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：A
【答案解析】：如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定。
【该题针对“对被审计单位遵守法律法规的考虑”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项ACD中涉及的事项，应当直接与治理层沟通。
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：C
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：A
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项ACD均是舞弊风险因素中的“机会”因素，选项B说明的是“动机或压力”因素。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D属于对财务信息作出虚假报告的表现形式。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：D
【答案解析】：不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：C
【答案解析】：项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项C助理人员并不是项目组的关键成员，因此可能不会参与讨论。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：B
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：D
【答案解析】：股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于导致舞弊的动机或压力的因素。
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
12.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
13.
【正确答案】：C
【答案解析】：分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A；选项B、D均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：AC
【该题针对“对被审计单位遵守法律法规的考虑”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，属于注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所采取的总体应对措施。
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通；对涉嫌舞弊人员以前所作陈述的可靠性也要重新评价。
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D属于与侵占资产相关的舞弊风险动机或压力的因素。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项A是舞弊的“机会”因素，选项C是舞弊的“借口”因素。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D针对的是与存货相关的重大错报风险审计人员应当实施的审计程序。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B是针对与侵占存货相关的重大错报风险，审计人员应当实施的审计程序。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：CD
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
12.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
13.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
14.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D属于被审计单位治理层的责任。
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
15.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
16.
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项A，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折旧，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰财务报表；选项B，存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备，发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为；选项C，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误；选项D，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，陈明将多出的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊。
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
三、简答题
1.
【正确答案】：注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：
（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2分）
（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（2分）
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（2分）
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：注册会计师应当获取管理层就下列事项做出的书面声明：
（l）设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任；（1分）
（2）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；（1分）
（3）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；（1分）
（4）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。（1分）
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
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