2011年注册会计师考试审计基础章节练习题25
第二十五章 完成审计工作
一、单项选择题
1.如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当（ ）。
A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
B.根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告
C.采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层
D.因为是在财务报表报出日后发现的事实，所以注册会计师没有义务采取行动
2.注册会计师在对或有事项进行审计时，下列审计程序中最无效的是( )。
A.审核银行存款函证回函
B.审核应收票据函证回函
C.审核律师声明书
D.审核长期股权投资函证回函
3.注册会计师2010年1月27日在审计时，获悉W公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿W公司100万元的经济损失。甲公司和W公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向W公司支付上述赔偿款，但甲公司未对该事项进行处理。该诉讼案系甲公司2009年9月销售给W公司的X电子设备，在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。W公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿W公司80万元的损失，并据此在2009年12月31日确认80万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是（ ）。
A.借：营业外支出 20
预计负债 80
贷：其他应付款 100
B.借：以前年度损益调整—营业外支出 20
贷：预计负债 20
借：预计负债 100
贷：其他应付款 100
C.借：以前年度损益调整—营业外支出 20
贷：预计负债 20
借：预计负债 100
贷：其他应付款 100
借：其他应付款 100
贷：银行存款 100
D.借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
借：预计负债 100
贷：银行存款 100
4.如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持续经营能力的事项或情况，管理层已经在财务报表附注中进行了披露，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是（ ）。
A.保留意见的审计报告
B.带强调事项段的保留意见的审计报告
C.带强调事项段的无保留意见的审计报告
D.标准无保留意见的审计报告
5.A和B注册会计师对Y公司2009年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（ ）。
A.否定意见的审计报告
B.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
6.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是（ ）。
A.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准
B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，做出符合事实的审计结论
C.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见
D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论
二、多项选择题
1.下列有关管理层声明的说法中正确的有（ ）。
A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表
C.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告
D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据
2.被审计单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（ ）。
A.接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B.外汇汇率发生重大变动
C.发行债券筹资
D.已登记为报告年度的销售货物被退回
3.甲公司2009年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要对2009年度财务报表采取适当措施的有（ ）。
A.甲公司2009年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决
B.甲公司2009年度财务报表可能存在重大错报
C.甲公司2009年度采用的投资性房地产（主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况
D.甲公司在2009年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失
4.下列说法中不正确的有（ ）。
A.注册会计师在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，得到律师声明书，对于律师的函证通常是以会计师事务所的名义向被审计单位的律师寄发审计询证函
B.管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书
C.管理层声明书标明的日期一定与审计报告日一致
D.对被审计单位律师的函证通常以被审计单位的名义向其律师寄发审计询证函
5.下列说法中不正确的有（ ）。
A.如果被审计单位存在巨额对外担保，这意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，这属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项
B.如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具无法表示意见的审计报告
C.如果律师声明书表明律师拒绝提供信息，或对被审计单位叙述的情况应予以修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告
D.如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，而选用了其他基础编制财务报表，注册会计师实施补充审计程序后认为其他编制基础适当，且已作充分披露，可以发表无保留意见或保留意见，但必须增加强调事项段，提醒报表使用者关注选用的其他编制基础
6.下列关于持续经营审计的说法中，错误的有（ ）。
A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月
B.管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起12个月，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见
C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
D.如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月
7.下列有关注册会计师在完成审计工作阶段对审计工作底稿进行的独立复核的说法中正确的有（ ）。
A.对所有客户的财务报表进行审计，必须在出具报告前进行项目质量控制复核
B.对签发审计报告前的审计工作底稿进行独立复核，是实施对审计工作结果的最后质量控制
C.独立的项目质量控制复核能避免对具体审计工作理解不透彻，从而形成与审计工作相一致的审计意见
D.独立的项目质量控制复核能避免对重大审计问题的遗留，从而形成与审计工作相一致的审计意见
8.与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）。
A.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“期末审定数”栏的数额，应等于利润表试算平衡表中“净利润”项目的“审定金额”栏中的数额
B.资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数”栏的数额，应等于被审计单位提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额
C.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差
D.资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“账项调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差
9.在完成审计工作阶段，注册会计师需要评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则，此阶段注册会计师必须完成的两项工作是（ ）。
A.修改审计计划阶段确定的财务报表层次重要性水平
B.实施控制测试
C.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告
D.对重要性和审计风险进行最终的评价
三、简答题
1.乙注册会计师审计B公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：
(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。
(2)B公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。
要求：(1)假定乙注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？
(2)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？
(3)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？
2.2010年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2009年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。
①无法偿还到期债务；
②存在大额的逾期未缴税金；
③累计经营性亏损数额巨大；
④过度依赖短期借款筹资；
⑤关键管理人员离职且无人替代；
⑥人力资源短缺。
被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：
（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时.应当实施怎样的进一步审计程序？
（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？
（3）)如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告已提交时注册会计师的处理；选项B属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告未提交时注册会计师的处理；选项D，对于第三时段的期后事项，如果该事项是在审计报告日已经存在的事实，可能影响审计报告时，注册会计师也是需要采取行动的。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D与或有事项无关。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：A
【答案解析】：因为对于资产负债表日后调整事项，不能调整货币资金项目，同时在审计调整过程中不能通过以前年度损益调整科目，审计调整分录遵循的是“调表不调账”的原则，所以选项A是正确的。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：C
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：A
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：B
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项C错误。
【该题针对“管理层声明”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABC
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A由于财务报表已对外公布，无须对已披露的或有事项的结果修改财务报表；选项B既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师当然不能等闲视之，应当采取适当措施证实或排除疑点。但怎样理解“对2009年度财务报表采取适当措施”是本选项的争议之处：如果认为这句话意味着调整2009年度报表或在其附注中进行披露，选B就显得武断；如果认为这句话意味着对存疑之处进行调查，选B 就是必要的；选项C投资性房地产属于是企业的主要资产，且相关的错误确认在会计报告日前已做出，应要求甲公司撤销原财务报表，修正后重新公布；选项D中事项大大影响B公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。如果该事项发生在财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与2009年度报表毫无关联(报表使用者不能指望通过上年报表反映次年的所有重大事项)。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项Ａ，对被审计单位律师的函证是以被审计单位的名义向其律师寄发审计询证函的方式实施的；选项C，管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项A, 对外巨额担保属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项；选项B ,如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告；选项D ,如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的。
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间；如果评估期间少于资产负债表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月；如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：《会计师事务所质量控制准则第5101号－业务质量控制》中要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成，并不是所有客户的财务报表审计都要求在出具报告前进行项目质量控制复核的。
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：CD
【答案解析】：根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”及“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“账项调整”及“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数”栏的数额，应根据被审计单位提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据被审计单位的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；根据资产负债表中“未分配利润”项目是一个累计数，利润表中的净利润是一个时期的金额，两者可能不相等。
9.
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A不是必须的工作，如果随着审计工作的深入，计划阶段所确定的财务报表层次的重要性水平是合理的，则无须进行修改；控制测试是具体执行审计阶段的工作，非完成审计工作阶段的工作，所以选项B也不正确。
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
三、简答题
1.
【正确答案】：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。
(2)注册会计师采取的措施有：
①实施必要的审计程序；
②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；
③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。
(3)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。
注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
① 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；
②通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；
③向管理层获取有关应对计划的书面声明。
（2）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（3）)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
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