2011年注册会计师考试审计基础章节练习题24
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第二十四章 其他特殊项目的审计
一、单项选择题
1.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是（ ）。
A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映
B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映
C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映
D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映
2.下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是（ ）。
A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见
C.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响
D.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响
3.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）的审计报告。
A.标准无保留意见
B.保留或者无法表示意见
C.保留或者否定意见
D.带强调事项段的无保留意见
4.注册会计师接受委托审计A公司2009年度财务报表，在对关联方及其交易的审查过程中，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当（ ）。
A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告
B.就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
C.直接视为审计范围受到限制，发表无法表示意见的审计报告
D.直接视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告
5.最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是（ ）。
A.以市场公允价格出售紧俏商品
B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品
C.采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品
D.收取大量的货款却迟迟不发货
6.以下说法中正确的是（ ）。
A.注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论
B.只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露
C.上市公司的股权登记机构是工商登记机关
D.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方
7.下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。
A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求
B.评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据
C.复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计
D.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
8.资产负债表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下关于复核期后事项的说法中不正确的是（ ）。
A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序
B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据
C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用
D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计
9.下列关于独立估计说法正确的是（ ）。
A.由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率
B.由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性
C.注册会计师在运用独立估计时只能是自行做出独立估计，获取充分、适当的审计证据
D.注册会计师可以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计
二、多项选择题
1.在首次接受业务委托时，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定（ ）。
A.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
B.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报
C.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述
D.出具标准无保留意见的审计报告
2.下列关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响
B.期初余额就是指期初已存在的账户余额
C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响
D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见
3.注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期财务报表发表的审计意见为( )。
A.带强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.无法表示意见
4.下列选项中构成企业关联方的有（ ）。
A.该企业的母公司
B.与该企业受同一母公司控制的其他企业
C.对该企业施加重大影响的投资方
D.该企业的联营企业的其他投资方
5.注册会计师正在考虑对关联方进行审计，以下各项审计程序中（ ）可能识别出关联方交易的存在。
A.查阅股东会和董事会的会议纪要
B.复核投资交易
C.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易
D.执行交易和余额的细节测试
6.下列属于会计估计的有（ ）。
A.对应收款项估计坏账准备
B.对存货估计存货跌价准备
C.交易性金融资产根据期末公允价值调整
D.在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度
7.在（ ）情况下，注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。
A.如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层作出会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能够印证会计估计的期后事项
B.被审计单位建立了健全的与会计估计相关的控制政策和程序
C.如果具备专业胜任能力
D.如果复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据
8.当复核和测试管理层作出会计估计的过程时，注册会计师应当按照下列（ ）步骤实施审计程序。
A.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设
B.测试会计估计的计算过程
C.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较
D.考虑管理层对会计估计的批准程序
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：B
【答案解析】：注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：C
【答案解析】：如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
【该题针对“关联方审计”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：此时注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项获取管理层声明。
【该题针对“关联方审计”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：A
【该题针对“关联方的存在、披露和识别”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证；选项B，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息；选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。
【该题针对“关联方的存在、披露和识别”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B是注册会计师针对会计估计实施的进一步程序。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：C
【答案解析】：在审计工作完成之前，并不一定会出现为会计估计提供进一步证据的事项，因此，该程序的使用范围较为有限。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：D
【答案解析】：某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项A、B错误；在运用独立估计时，注册会计师也可以通过独立于被审计单位的其他人士来获取独立估计，因此选项C错误。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABC
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：BD
【答案解析】：在这种情况下注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D不构成企业的关联方。
【该题针对“关联方审计”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“关联方的存在、披露和识别”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：会计估计，通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：对应收款项估计坏账准备，对存货估计跌价准备，对长期股权投资估计减值准备，对固定资产估计折旧年限或总工作量、净残值和减值准备，对在建工程估计减值准备，对无形资产估计受益期限和减值准备，在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度，估计未决诉讼损失和产品质量保证准备金，以及在资产负债表债务法下对递延所得税资产和递延所得税负债的估计。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：ACD
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
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