2011年注册会计师考试《审计》第二十一章考点自测试题
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- 第2页：多项选择题、简答题
- 第3页：单项选择题答案
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第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑
一、单项选择题
1.如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师（ ）。
A.不应承担审计责任
B.应承担审计责任
C.是否承担责任取决于其执行审计准则的情况
D.是否承担责任取决于是有意还是无意
2.针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采用的总体应对措施是（ ）。
A.运用计算机辅助审计技术，扩大审计程序的范围
B.原先可能只准备针对该项资产的账面记录实施程序，现在重视实地观察这项资产
C.如果发现被审计单位管理层选用的会计政策过于激进，或者不恰当地采用或变更重大会计政策，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报
D.考虑向被审计单位内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化
3.在注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的措施不包括（ ）。
A.改变审计程序的范围
B.改变拟实施审计程序的性质
C.改变审计小组成员
D.改变实质性程序的时间
4.为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下列假设合理的是（ ）。
A.假定被审计单位是诚信的
B.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项
C.假定被审计单位在收入确认方面不存在舞弊风险
D.为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最高，即100%
5.如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应该（ ）。
A.征询法律意见
B.与治理层沟通
C.向监管机构报告
D.与管理层沟通
6.针对“凌驾风险”这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序不包括（ ）。
A.针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允
B.针对会计政策存在的凌驾风险，注册会计师从事后的角度评价管理层对以前期间的会计政策和判断事项的合理性
C.针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当
D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性
7.下列舞弊风险因素中，属于机会且与侵占资产相关的舞弊风险因素的是（ ）。
A.员工因为自己追求奢侈生活条件而侵吞资产
B.从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务
C.高层管理人员、治理层变更频繁
D.对现金、有价证券、存货等实物资产安全措施不充分
8.对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员，应是（ ）。
A.注册会计师
B.政府审计人员
C.被审计单位管理层
D.国家税务稽查人员
9.注册会计师在审查乙公司20×9年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属于舞弊的是（ ）。
A.材料明细账余额合计数与总账余额不符
B.乙公司某员工在购货时收取回扣
C.编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备
D.编制财务报表时处理数据产生了差异
10.以下行为中，不属于错误行为的是( )。
A.对一项特殊交易，误用了不恰当的会计政策
B.由于误解导致对坏账准备的计提金额估计不当
C.故意推迟确认费用
D.由于抄写错误导致原始凭据数据与会计分录的数据不一致
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二、多项选择题
1.由于（ ）因素，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险：
A.违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为
B.注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的
C.审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响
D.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，却不能为被审计单位的会计信息系统所反映
2.下列属于注册会计师需要与治理层沟通的事项有（ ）。
A.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实
B.发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊
C.注册会计师对超出正常经营过程交易授权的适当性的疑虑
D.注册会计师注意到对财务信息做出虚假报告的行为
3.下列说法中不正确的有（ ）。
A.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B.舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈反向关系
C.舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈同向关系
D.注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象
4.注册会计师在进行财务报表审计时，发现被审计单位临近期末的销售业务中存在严重的错报，则应当考虑的有（ ）。
A.错报是否表明被审计单位存在舞弊
B.将错误作为孤立的事项
C.获取的管理层声明是可靠的
D.错报是否涉及被审计单位较高级别人员
5.下面属于“对财务信息做出虚假报告”类舞弊行为的有（ ）。
A.隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产而作的虚假或误导性的文件记录
B.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
C.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
D.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
6.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“机会”因素的有（ ）。
A.管理层态度
B.组织结构复杂或不稳定
C.对管理层的监督失败
D.内部控制存在缺陷
7.评估舞弊风险的审计程序，有询问、考虑舞弊因素、实施分析程序、考虑其他信息和组织项目组讨论，在被审计单位中如果设置有内部审计部门，审计人员可以实施询问内部审计人员这一审计程序，以下关于询问的内容说法正确的有（ ）。
A.内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识
B.内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序
C.内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
D.管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施
8.注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊因素时，应当获取管理层对（ ）所做出的书面声明。
A.已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
B.合理保证发现能够导致财务报表产生重大错报的舞弊
C.已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
D.已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
9.注册会计师应当实施（ ）审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
A.考虑是否存在舞弊风险因素
B.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息
C.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
D.询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程
10.对被审计单位财务报表审计中可能存在的舞弊，企业治理层、管理层和注册会计师应承担不同的责任，下列关于责任的叙述正确的有（ ）。
A.治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制
B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑到管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报
C.管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报表可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理
D.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在由于错误所致重大错报的合理保证，但由于舞弊具有较强的隐蔽性，不易发现，注册会计师没有责任获取财务报表在整体上不存在由于舞弊所导致重大错报的合理保证
11.由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，增加了舞弊导致的重大错报风险未被发现的可能性，则影响注册会计师发现舞弊导致重大错报的因素主要包括（ ）。
A.串通舞弊的程度
B.舞弊者的狡诈程度
C.舞弊者操纵会计记录的频率和范围
D.舞弊者在被审计单位的职位级别
12.以下关于商业银行治理层和管理层责任的说法中正确的有（ ）。
A.治理层应当建立能够确保内部审计建议得到考虑、并在适当时得以实施的程序
B.商业银行的经营管理主要由治理层及其任命的管理层负责
C.治理层有责任监督管理层建立并维护有效的内部控制，并根据法律法规的规定成立审计委员会履行有关职责
D.管理层有责任按照相关法律法规的规定和治理层的要求，设立与商业银行规模及业务性质相适应的内部审计部门并保证其有效运行
13.下列关于“治理层、管理层和注册会计师的责任”的说法中正确的有（ ）。
A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，发现舞弊并保证财务报表在整体上不存在任何错报
B.内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，被审计单位治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制
C.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证
D.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，被审计单位治理层有责任建立和维护防止或发现舞弊的内部控制
三、简答题
1.注册会计师发现舞弊时，如何考虑对审计的影响?
2.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施是什么？
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行工作，则责任不在注册会计师；如果未完全执行审计准则的要求，则可能被判为违约、过失或欺诈等。
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项ABD均属于是针对认定层次的重大错报风险而言的，由于财务报表层次的重大错报是不会针对具体的某项认定的，所以我们具体的审计程序的调整是无法实现对财务报表层次重大错报风险的总体应对。
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：C
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。同样，注册会计师不能假定被审计单位是诚信的。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：A
【答案解析】：如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法律意见，以采取适当措施，确定“是否”向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：B
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：D
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：C
【答案解析】：被审计单位的管理层负有的会计责任包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊是管理层的责任。注册会计师只负审计责任，即在执业中严格遵守独立审计准则，保持应有的职业谨慎，将财务报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。
【该题针对“管理层和注册会计师对法律法规的责任”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：C
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“对被审计单位遵守法律法规的考虑”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B属于注册会计师与适当层次管理层进行沟通的事项。
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告；舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况，所以选项BC的说法都不准确。
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：AD
【答案解析】：在临近期末的销售业务中发现重大错报，很可能表明被审计单位存在舞弊行为，即注册会计师应考虑错报是否表明被审计单位存在舞弊行为，并考虑该错报是否涉及较高级别人员。注册会计师不应将错报作为孤立事项；同时也不应确定管理层声明就是可靠的。
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A属于“侵占资产”类舞弊行为。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A说明的是舞弊风险因素的“借口”因素。
【该题针对“舞弊的含义和种类”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：合理保证发现能够导致财务报表产生重大错报的舞弊是注册会计师的责任，设计和执行内部控制以防止或发现舞弊才是管理层的责任。
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：以上四项均是影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素，除此之外影响因素还包括舞弊者操纵的每笔金额的大小。
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
12.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：根据《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》规定，管理层应当建立能够确保内部审计建议得到考虑、并在适当时得以实施的程序，治理层对管理层的工作予以监督。
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
13.
【正确答案】：BC
【该题针对“治理层、管理层和注册会计师的责任”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：(1)如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性；（1分）
(2)注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险；（1分）
(3)如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位；（1分）
(4)如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：
①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（1分）
②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性；（1分）
③如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计意见的影响。（1分）
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）考虑人员的适当分派和督导。注册会计师应当根据舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。（2分）
（2）考虑被审计单位采用的会计政策。注册会计师应当考虑被审计单位管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。（2分）
（3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。考虑到熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。（2分）
【该题针对“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
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