2011年注册会计师考试《审计》第十六章考点自测试题
- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
第十六章 采购与付款循环的审计
一、单项选择题
1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（ ）进行连续编号。
A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.付款单
2.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交（ ）。
A.编制请购单的部门
B.验收部门
C.应付凭单部门
D.供应商
3.以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序的是（ ）。
A.检查企业验收单是否有缺号
B.检查付款凭单是否附有卖方发票
C.检查卖方发票连续编号的完整性
D.审核采购价格和折扣的标志
4.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，下列各项不能解释其原因的是（ ）。
A.金额为零的应付账款可能存在低估
B.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的
C.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估
D.防止低估应付账款不是应付账款审计的唯一目的
5.下列说法中错误的是（ ）
A.任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证的
B.注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
C.对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象
D.注册会计师可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间
6.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中错误的是（ ）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用一般借款建造的某项固定资产，建议将符合资本化条件的借款费用计入固定资产原值中
D.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试
7.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ）。
A.经常发生大额的固定资产清理损失
B.累计折旧与固定资产原值比率较大
C.提取折旧的固定资产账面价值庞大
D.固定资产保险额大于其账面价值
8.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2008年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2009年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2009年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2009年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。
A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1 100万元
B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
C.固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元
D.固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减100万元
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
二、多项选择题
1.被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ ）。
A.处理订购单
B.验收商品
C.确认债务
D.处理和记录现金支出
2.经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，这些控制主要与（ ）认定相关。
A.准确性和计价
B.发生
C.完整性
D.分类和可理解性
3.在采购与付款循环中，如果以支票为结算方式，则以下对编制和签署支票的有关控制中正确的有（ ）。
A.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票
B.支票无需连续编号
C.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
D.支票一经签署，就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款
4.下列说法中正确的有（ ）。
A.为降低付款环节的控制风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称
B.为降低付款环节的控制风险，销售部门在编制付款凭单后应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称
C.注册会计师王华和李明在审计M公司2009年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款
D.注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，可测试已发生采购业务的发生
5.以下程序中，（ ）属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。
A.检查企业验收单是否有缺号
B.检查卖方发票连续编号的完整性
C.检查付款凭单是否附有卖方发票
D.审核采购价格和折扣的标志
6.注册会计师通过（ ）审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款。
A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票
B.审查应付账款函证的回函
C.审查资产负债表日后一段时间内的支票存根
D.审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录
7.A注册会计师在检查P公司20×9年度财务报表的应付账款项目时，应核实其应付账款项目是否按照（ ）科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
A.应付账款
B.应收账款
C.预付账款
D.预收账款
8.下列说法中正确的有（ ）。
A.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产
B.注册会计师王华和李明在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款
C.如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款
D.注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列
9.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（ ）。
A.L公司2009年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2009年11月起计提折旧。截止2009年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行日常修理，发生2万元维修费，并将其计入固定资产账面价值
C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2009年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2010年1月5日完成，其固定资产原值和已计提的折旧也相应自2010年1月起按决算金额进行调整
D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备
10.下列各项中，属于注册会计师检查固定资产在财务报表上披露恰当性的有（ ）。
A.固定资产的分类、计价方法和折旧方法
B.以固定资产进行抵押或担保的类别、金额和时间
C.暂时闲置固定资产账面价值及闲置原因
D.准备通过债务重组取得固定资产的类别和价值
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
三、简答题
1.Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环（新准则为采购与付款循环）、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环（新准则为采购与付款循环）、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
(1) 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
(2) 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
(3) 销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(4) 仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料二：C注册会计师负责对购货与付款循环（新准则为采购与付款循环）的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)应付凭单部门在9月末编制了已收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运输费的记录。
(2)原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元(不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。
要求：
(1)针对资料一第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
(2)针对资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。
(3)针对资料二第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关？
2.大华会计师事务所的注册会计师王华于2009年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，王华发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。
（1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。
（2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。
（3）按照被审计单位与W公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10日内付款者，昌盛公司可获得10％的现金折扣。昌盛公司在2009年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90％向W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。
（4）7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从2009年10月1日起对该设备开始计提折旧。
（5）昌盛公司于2009年初开始建造一生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。
（6）昌盛公司于2002年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2004年完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2004年1月至2012年12月，2009年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10年。
（7）昌盛公司于2009年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2016年为止，昌盛公司在租入该仓库后，立即按照8年使用年限的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元，对此项固定资产装修，昌盛公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。
（8）昌盛公司2009年因为一项债务重组事项，导致了20万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：A
【答案解析】：因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。
【该题针对“采购与付款循环涉及的主要凭证、会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：D
【答案解析】：送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。
【该题针对“采购与付款循环涉及的主要凭证、会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：B
【答案解析】：若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价和分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。
【该题针对“采购交易与付款交易的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：C
【答案解析】：对于负债侧重于检查可能存在的低估和漏报的情况。
【该题针对“采购交易与付款交易的实质性程序 ”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：A
【答案解析】：一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：A
【答案解析】：根据新会计准则的规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
【该题针对“固定资产的内部控制测试与实质性程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：A
【答案解析】：折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值(原值-累计折旧)不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。
【该题针对“固定资产——累计折旧的实质性程序 ”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：C
【答案解析】：请参考本题的全部会计分录：
接受投资时：
借：固定资产 800（1 500－900＋200）
贷：股本 800
2009年上半年计提折旧时
借：制造费用等 100（800/4×6/12）
贷：累计折旧 100
进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累计折旧 100
贷：固定资产 800
发生的更新改造支出，
借：在建工程 1 000
贷：工程物资 1 000
2009年12月31日工程竣工：
借：固定资产 1 700（700＋1 000）
贷：在建工程 1 700
但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 700－1 700＝1 000（万元）。
通过答案解析给出的会计分录可以看出，截止到2009年12月31日，该项固定资产累计折旧的余额为零（贷方100万元，借方100万元），而被审计单位在资产负债表日确认的累计折旧为1100万元，因此应当调整回来，所以累计折旧调整金额为1100万元。
【该题针对“固定资产——累计折旧的实质性程序 ”知识点进行考核】
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“采购与付款循环涉及的主要凭证、会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：BC
【该题针对“采购与付款循环涉及的主要凭证、会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。
【该题针对“采购交易与付款交易的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：编制付款凭单的过程涉及订货单、验收单、卖方发票、付款凭单及相关账户等多方面的相互核对；推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。
【该题针对“采购交易与付款交易的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：AB
【答案解析】：若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。
【该题针对“采购交易与付款交易的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项A，资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账；选项B，函证不能保证查出未记录的应付账款；选项C，通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货；选项D，商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年有可能未入账。
【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：AC
【答案解析】：财务报表中的应付账款项目应根据应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。
【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A，固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B，不符合资本化的条件，所以应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C，对于已计提的折旧无需调整。
【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D属于被审计单位未来可能取得的资产，既不需确认计量，也无需披露。
【该题针对“固定资产的内部控制测试与实质性程序”知识点进行考核】
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
三、简答题
1.
【正确答案】：（1）①存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；
理由：采购与验收是不相容的岗位。
建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。
②没有缺陷。
③没有缺陷。
④存在缺陷：会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。
理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。
建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。
（2）第一项与已经发生的购货业务均已记录这样控制目标相关。
控制测试是：检查订货单连续编号的完整性。检查验收入库单的完整性。
（3）对于第（1）事项主要和存货和应付账款的计价和分摊有关。
第（2）事项与存货和应付账款的存在认定相关。
【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。
（2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。
（3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。
（4）按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。
（5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。
（6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期（4年）和固定资产的尚可使用年限（65年）三者较短的期限计提折旧。
（7）按照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。
（8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。
【该题针对“固定资产的内部控制测试与实质性程序”知识点进行考核】
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总