2011年注册会计师考试《审计》第十七章考点自测试题
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- 第3页：简答题
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第十七章 生产与存货循环的审计
一、单项选择题
1.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划
B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试
C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围
D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算
2.以下说法中正确的是( )。
A.对于企业存放于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人员进行书面函证
B.如果在接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当提请被审计单位另择日期重新盘点
C.注册会计师在存货与仓储循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论
D.注册会计师对存货进行计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货购入的入账价值是否正确所做的测试
3.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.要求X公司在期末进行盘点
C.在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
4.B注册会计师对乙公司实施存货监盘程序，在对存货实施监盘程序时， B注册会计师下列做法中不恰当的是（ ）。
A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容
D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
5.假定在接受委托前，丙公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是（ ）。
A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查
D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
6.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是()。
A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主
B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主
C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主
D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法
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二、多项选择题
1.注册会计师A接受委托审计甲公司2009年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，注册会计师A想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时可以实施的实质性程序有（ ）。
A.对成本实施分析程序
B.对重大在产品项目进行计价测试
C.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理
D.抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确
2.下列说法中，不正确的有（ ）。
A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告
B.为了提高企业的工作效率、合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行
C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性
D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论
3.在对存货实施抽查程序时，B注册会计师的以下做法中，不正确的有（ ）。
A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录
4.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（ ）。
A.带强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.无法表示意见
5.注册会计师B于2010年3月10日对N公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45％的比例进行了抽查，抽查结果显示抽盘日账实相符，则以下说法中正确的有（ ）。
A.注册会计师B实施检查的目的是为了证实被审计单位的存货实物总额
B.注册会计师B实施检查的目的是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行
C.注册会计师B还应再根据盘点结果和资产负债表日至抽点日存货收、发的金额倒推计算资产负债表日的金额，以验证资产负债表日存货的真实性
D.注册会计师B可直接据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论
6.注册会计师应当实施一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，下列能获取该审计证据的程序是（ ）。
A.复核上期存货盘点记录及文件
B.查阅前任注册会计师工作底稿
C.运用毛利百分比法等进行分析
D.检查本期存货交易记录
7.甲公司2009年度的存货周转率为2.8，与2008年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的有（ ）。（甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩）
A.由于主要原材料价格比2008年度下降了12％，甲公司从2009年1月份开始将主要原材料的日常储备量提高了20％
B.甲公司主要产品深受广大客户欢迎，2009年度市场需求渐增，在成本稳定不变的前提下，平均销售价格比2008年度相比有所上升，并且甲公司预期销售价格将继续上升
C.甲公司在2009年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为2010年1月1日
D.从2009年6月份开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原来的收取手续费模式转为视同买断模式
8.对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（ ）。
A.采取查询及函证方法
B.根据企业存货收发制度来确认存货数量
C.聘请专家进行盘点
D.审阅验收部门的业务记录
9.注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（ ）。
A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在
C.被审计单位存在值得信赖的内部控制，注册会计师复核采购、生产和销售记录
D.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据
10.被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（ ）。
A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失
C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本
D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算
11.被审计单位下列有关确定存货可变现净值的基础中，注册会计师认可的有（ ）。
A.有销售合同且未超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
B.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
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三、简答题
1.某企业仓库保管员负责登记存货台账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货台账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：
（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。
2.李涛注册会计师是华昌公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李涛注册会计师为审计的助理人员解释。
（1）现金监盘与存货监盘有哪些不同?
（2）存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容有哪些？
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
【该题针对“存货监盘计划”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：A
【答案解析】：对于选项B，此时注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易；对于选项C，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论；对于选项D，存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。
【该题针对“存货监盘计划”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：B
【答案解析】：当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：D
【答案解析】：丙公司存货内部控制存在重大缺陷，仅意味着注册会计师不能依赖丙公司的内部控制，应要求丙公司重新盘点，并实施适当抽查。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：C
【答案解析】：对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。
【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。
【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目；选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：BD
【答案解析】：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D应该是检查上期存货交易记录，这样才能够得到本期期初存货余额的证据。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：BD
【答案解析】：根据《财务成本管理》的内容，如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率＝销售成本/平均存货；如果在短期偿债能力分析中，为了评估资产的变现能力需要计量存货转换为现金的数量和时间，应采用销售收入作为分子计算存货周转率。本题已经说明是为了评估存货管理业绩，所以存货周转率＝销售成本/平均存货。选项A，88％×120％＝106％，说明原材料的价格和储存量的综合变化最终导致了存货余额上升，属于合理的解释； 选项B中，存货周转率＝营业成本/平均存货，销售价格与存货周转率的分子、分母均无关，不能解释存货周转率的下降；选项C中，巨额订单超过正常的月供量，必然导致产量的大幅上升，但因年前并不交货，最终导致年末存货余额的增加；选项D，在视同买断的模式下，产品出售即意味着存货的减少，但在收取手续费模式下，产品出售后是否等同为存货的减少还取决于甲公司是否接到销售客户的代销清单。可见，这种模式的改变有助于存货周转率的增加。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“特殊情况的处理”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“特殊情况的处理”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。选项D，因保管不善造成的存货盘亏，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；
③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。
（2）存货循环内部控制的改进建议：
①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；
④对剩余的辅助材料实施假退库控制；
⑤实行存货的定期盘点制度。
【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：
①盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查；
②盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；
③盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要；
④盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；
⑤盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议。
（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
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