2011年注册会计师考试《审计》第二十四章考点自测试题
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第二十四章 其他特殊项目的审计
一、单项选择题
1.2009年1月14日正大会计师事务所接受东方公司委托，对其2008年度财务报表进行审计，在审计过程中，注册会计师发现东方公司有一未决诉讼事项，要求其在财务报表附注中适当披露，但遭东方公司拒绝，在此情况下，正大会计师事务所注册会计师李平对2008年度财务报表出具了保留意见的审计报告，2010年1月16日北京华荣会计师事务所接受东方公司委托，对其2009年度财务报表进行审计，华荣事务所注册会计师A在其审计报告中继续反映该相关事项的最主要条件是（ ）。
A.该相关事项的错报金额大小和性质强弱
B.该相关事项是否影响本期财务报表
C.前任所出具报告的具体意见类型
D.前任确定的财务报表重要性水平
2.关于期初余额和会计估计的审计，以下说法中正确的是（ ）。
A.注册会计师在与前任注册会计师沟通时，应提请被审计单位书面或口头授权前任注册会计师对其询问做出充分答复
B.注册会计师如果发现期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，则应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见
C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报风险的可能性较大，注册会计师应当评估会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
D.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
3.下列关于期初余额审计的叙述不正确的是（ ）。
A.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师
C.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，且对本期财务报表产生重大影响，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
D.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑不接受委托
4.下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响
B.注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异
C.管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报
D.注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师可以直接利用，不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致
5.如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法错误的是（ ）。
A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
C.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
D.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
6.以下说法中不正确的是（ ）。
A.如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性
B.如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当根据具体情况考虑是否需要利用专家的工作
C.会计估计公式的持续适当性将直接影响会计估计的合理性
D.会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能性就越大，就需要实施更有效的审计程序
7.下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。
A.被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责
B.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
C.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制
D.管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险
8.甲注册会计师2010年1月2日承接A公司2009年度的财务报表审计业务，2月25日完成审计工作，财务报表实际对外报出日为3月10日，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第二类期后事项的是（ ）。
A.2009年12月25日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200万，2009年1月24日终审判决
B.2009年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款－B公司200万元按照10％计提了坏账准备，2010年2月10日，B公司因长期经营不善破产，A公司没有收回任何款项
C.2009年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款－B公司200万元按照10％计提了坏账准备，2010年2月26日，B公司发生火灾被迫破产，A公司没有收回任何款项
D.2009年12月25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2010年1月24日终审判决
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二、多项选择题
1.下列说法正确的有（ ）。
A.如果财务报表经前任注册会计师审计，后任注册会计师在查阅前任注册会计师审计工作底稿后未能获取充分适当的审计证据，后任注册会计师应当发表保留或无法表示意见
B.后任注册会计师在审计期初余额时，发现导致前任注册会计师出具非标准审计意见的事项本期依然存在，后任注册会计师应当继续发表非标准审计意见
C.注册会计师在对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见
D.只有当期初余额对本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序
2.在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的是（ ）。
A.一般无需专门对期初余额发表审计意见
B.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映
C.如果在审计过程中发现期初余额对本期财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见
D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围
3.以下属于该企业的关联方的有（ ）。
A.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员
B.与该企业受同一母公司控制的其他企业
C.对该企业实施共同控制的投资方
D.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
4.在审计A公司的过程中，注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有（ ）。
A.A公司销售给B公司一批货物，价格为2000万元，但是该货物的市场公允价格为900万元
B.A公司与C公司协议约定采用预付货款的方式购买C公司一批货物，而该货物在市场上并非紧缺产品
C.A公司与D供货商本年当中发生了数笔大额交易，经注册会计师的查实，并非由于客观环境的制约所致，而是出于主观自愿
D.A公司无偿接受了E公司所提供的管理服务
5.《企业会计准则第36号——关联方披露》要求企业在财务报表中披露所有有关关联方及其交易的相关信息，因此关联方及其交易的完整性认定就成为注册会计师审查的重点，针对该项目标注册会计师实施的审计程序包括（ ）。
A.复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称
B.复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单
C.询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系
D.复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息
6.注册会计师应当对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序，以下关于实施审计程序的性质、时间和范围的说法中正确的有（ ）。
A.会计估计的计算过程越复杂，就需要实施更有效的审计程序
B.如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当扩大对计算过程的测试范围
C.如果某项会计估计对财务报表有重大影响，注册会计师应将其确定为重点审计领域
D.出现重大错报的可能性越大，就需要实施更有效的审计程序
7.注册会计师审计会计估计时，针对评估的重大错报风险可能设计和实施的进一步审计程序有（ ）。
A.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
B.复核和测试管理层作出会计估计的过程
C.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较
D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项
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三、简答题
1.A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2009年度财务报表进行审计。D公司2008年度财务报表经由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。
要求：分别回答下列问题。
（1）上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对种情况，应当实施哪些审计程序。
（2）在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。
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相关项目 |
相应的审计程序 |
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存货项目 |
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固定资产项目 |
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长期银行借款项目 |
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（3）假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。
（4）如果导致上期出具非标准审计意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：C
【答案解析】：对于选项A，根据审计准则，被审计单位的授权应是书面的，而不能是口头的；对于选项B，应当先提请被审计单位进行调整，如果被审计单位拒绝调整，注册会计师才考虑该事项对审计意见的影响；对于选项D，如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应先提请被审计单位进行调整，如拒绝调整，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：D
【答案解析】：如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，而不是考虑不接受委托。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：D
【答案解析】：为了保持合理的职业谨慎，注册会计师利用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致。
【该题针对“关联方审计”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：A
【答案解析】：如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【该题针对“关联方审计”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：A
【答案解析】：如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其正确性。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：C
【答案解析】：管理层作出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项ABD均属于第一类期后事项。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A不能直接认为审计范围受限，应当设计并执行其他的审计程序来获取审计证据；选项B要考虑该事项对本期财务报表的影响程度，只有影响是重大的，才能出具非标准审计报告。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：BC
【答案解析】：如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。以上均属于该企业的关联方。
【该题针对“关联方审计”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。
【该题针对“关联方的存在、披露和识别”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“关联方的存在、披露和识别”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A属于注册会计师在执行风险评估程序时所实施的程序。
【该题针对“针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：（1）查阅前任注册会计师审计工作底稿；考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；与前任注册会计师进行恰当沟通。
（2）
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相关项目 |
相应的审计程序 |
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存货项目 |
①复核上期存货盘点记录文件；②检查上期存货有关的交易记录；③运用毛利率百分比法等进行分析 |
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固定资产项目 |
审核与这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等 |
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长期银行借款项目 |
检查相关借款合同；借入时的原始凭证和会计记录等；向债权人进行函证 |
（3）应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。
（4）注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致对前期财务报表出具非标准审计报告的事项对本期有重大影响，则出具非标准审计报告。如果对本期财务报表影响不够重大，则可以出具标准审计报告。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
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