2011年注册会计师考试《审计》第十九章考点自测试题
- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
第十九章 投资与筹资循环的审计
一、单项选择题
1.注册会计师在对甲公司2009年度财务报表审计时，发现该公司为建造一座厂房用了两笔一般借款：于2009年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。另一笔于2009年3月1日借入500万元，借款利率为3％。则注册会计师认为该公司2009年度的资本化率为（ ）。
A.6％
B.5％
C.4.43％
D.4.5％
2.被审计单位A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2009年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A.80
B.13
C.53
D.10
3.A注册会计师负责对生产型企业甲公司2009年度财务报表进行审计。A注册会计师了解到甲公司2009年度的借款规模、存款规模分别与2008年度基本持平，但财务费用比2008年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。
A.甲公司于2008年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2009年1月开工建设，预计在2010年6月完工
B.甲公司在2009年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2009年上半年保持稳定，从2009年下半年开始有较大上升
C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2009年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2009年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5％
4.下列有关对筹资活动实施的审计程序的表述中，正确的是（ ）。
A.股东权益增减变动的业务较少而金额较大，在审计中注册会计师一般无需对其内部控制进行了解而直接执行实质性程序
B.考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，注册会计师应当将重大错报风险评估为低水平
C.如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，由于有良好的内部控制，注册会计师应将与筹资交易和余额有关的重大错报风险评估为低水平
D.注册会计师对有限数量的筹资交易实施了实质性程序，同时也需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险
5.注册会计师在对甲公司2009年度财务报表审计时，发现2009年1月1日，甲公司购入B公司30％的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。则注册会计师认为甲公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.600
B.640
C.644
D.660
6.A公司购入一固定资产，该固定资产的说明书上标明的使用期限是10年，公司根据以往经验，此类固定资产一般使用5年左右就要报废，而根据税法规定，该类固定资产可以享受最低3年折旧的税收优惠，在会计核算上该固定资产的折旧年限最合适的是( )。
A.10年
B.5年
C.3年
D.6年
7.甲公司2009年1月1日，以760万元购入C公司40％普通股权，并对C公司有重大影响，2009年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录正确的是（ ）。
A.借：长期股权投资——C公司（成本） 760
贷：银行存款 760
借：长期股权投资——C公司（成本） 40
贷：营业外收入 40
B.借：长期股权投资——C公司（成本） 760
贷：银行存款 760
C.借：长期股权投资——C公司（成本） 800
贷：银行存款 800
D.借：长期股权投资——C公司（成本） 760
贷：银行存款 760
借：长期股权投资——C公司（成本） 40
贷：投资收益 40
8.在对被审计单位投资活动进行审计时，注册会计师应关注的重要内部控制制度是（ ）。
A.公司发行股票、宣布发放股息等业务的批准手续
B.债券投资业务活动中业务授权、执行、会计记录和投资资产的保管等方面的明确分工
C.投资资产计价方法正确，期末余额正确
D.投资在资产负债表上的披露正确
9.下列关于投资活动的内部控制的说法不正确的是（ ）。
A.业务的会计记录以及投资资产的保管应该岗位分离
B.企业自行保管，可以由一人进行控制，单独接触证券
C.应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点
D.由独立的专门机构保管，可以防止各种证券及单据的失窃或毁损，并且由于它与投资业务的会计记录工作完全分离，可以大大降低舞弊的可能性
10.下列对于投资与筹资循环中关于披露的审计程序的说法中错误的是（ ）。
A.注意检查长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明
B.注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债类中，如果列入，应做重分类调整
C.与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况
D.检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
二、多项选择题
1.A注册会计师作为X公司2009年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，审计工作底稿中有以下审计结论，正确的有( )。
A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的短期借款利息按照会计准则规定予以资本化
B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的长期借款利息予以资本化
C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接记入“在建工程”
D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理
2.下列有关短期借款的实质性程序说法正确的有（ ）。
A.注册会计师应在期末对所有的短期借款进行函证
B.对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额
C.注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确
D.如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额
3.为证实被审计单位是否存在未入账的长期借款业务，注册会计师可选用的测试程序的有（ ）。
A.函证银行存款余额的同时函证负债业务
B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高
C.向被审计单位索取债务声明书
D.审查一年内到期的长期借款是否列示在流动负债类项目下
4.下列关于借款费用资本化的处理，正确的有（ ）。
A.一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
B.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内
C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常连续中断，且中断时间达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化
5.注册会计师李明在检查ABC公司本期财务费用时，比较本期各月份财务费用，发现下半年财务费用明显比上半年增加，下列情况能解释这一现象的有（ ）。
A.ABC公司在当期６月份采用分期付款的方式购买了一批商品
B.在９月份公司账面显示为扩大生产线融资租入一台设备
C.由于下半年资金短缺，ABC公司不再享受供应商的现金折扣政策
D.由于次年需要增加进口原料采购量，公司借入较多的外汇
6.注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明（ ）。
A.抵押资产的所有权是否属于企业
B.抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致
C.抵押资产的账面原值是否属实
D.抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露
7.投资与筹资循环审计中，注册会计师针对被审计单位实收资本增减变动的情况，应具体采取的措施包括( )。
A.事先询问所有债务人，债务人无异议
B.查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致
C.逐笔追查至原始凭证、检查其会计处理是否正确
D.对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单
8.下列可以实现对筹资交易发生认定的控制测试有（ ）。
A.索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全
B.检查支持借款记录的原始凭证
C.询问会计科目表的使用情况
D.检查借款合同或协议
9.采用权益法核算下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业以股本溢价转增股本
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
10.采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目贷方发生额的有（ ）。
A.被投资企业宣告分派现金股利
B.被投资企业发生的其他权益变动
C.被投资企业发生亏损
D.被投资企业实现净利润
11.下列说法中不正确的有（ ）。
A.由于函证短期借款可以证实企业未入账的债务，所以函证短期借款是注册会计师在执行短期借款审计时必须执行的程序
B.公司筹集资金可以通过发行债券或股票的方式，如果发行股票筹集资金，由财务部门提交方案经过公司最高权力机构批准即可发行
C.注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款
D.公司发行股票必须经公司最高权力机构及国家有关管理部门批准并符合国家有关法规或企业章程的规定方可发行
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
三、简答题
1.ABC会计师事务所承接了乙上市公司2009年度的财务报表进行审计。A注册会计师负责本次审计工作。在审计过程中发现以下事项：
（1）2009年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。
（2）2009年1月31日，乙公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2009年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于乙公司办公。2009年3月31日，乙公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2009年3月31日至2011年3月30日，租赁费用总额144万元，自2009年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。乙公司于2009年1月31日做了增加固定资产——商住楼3000万元的会计处理；于2009年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”82.5万元、贷记“累计折旧”82.5万元的会计处理；于2009年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入——其他业务收入”54万元的会计处理。
（3）2009年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2005年至2008年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2009年度的投资损失。
（4）A注册会计师发现2009年9月8日，乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1万元。
乙公司做了如下会计处理：
借：交易性金融资产——成本 101
应收股利 6
贷：银行存款 107
A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。乙公司年末对该股票按公允价值做了如下会计处理：
借：交易性金融资产—公允价值变动 50
贷： 资本公积——其他资本公积 50
要求：针对资料中的四个事项，如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2009年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：由于有两笔借款，资本化率应采用加权平均资本化率。甲公司2007年度的资本化率＝(1 043.27×5％+500×3％×10/12)/(1 043.27+500×10/12)＝4.43％。
如果占用的一般借款是企业通过发行债券方式筹集的，在确定借款费用的资本化金额时，资本化率的计算公式为：
资本化率＝(债券当期票面利息±当期已摊销的折价或溢价)/(债券期初账面价值-前期已计未付利息)
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：B
【答案解析】：为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2009年7月1日，所以该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：C
【答案解析】：企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费用增加，不会导致财务费用下降。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：D
【答案解析】：筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接执行实质性程序。但无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生可能性。考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平。如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，其股票在国内和国外同时上市，其他国家的法律法规的复杂性可能影响到注册会计师对重大错报风险的评估。在这种情况下，企业可能从国外获得借款，从而应当在利润表中确认汇兑损益。这种情况下的筹资交易和余额重大错报风险可能评估为中到高水平，存在完整性和计价认定风险以及未记录负债和或有负债的风险。注册会计师尝试对有限数量的筹资交易实施控制测试程序是明显无效率的，对投资和筹资环境也通常如此。如果注册会计师主要实施了实质性程序，则需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险。
【该题针对“筹资活动的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：D
【答案解析】：本题被审计单位的分录为：
借：长期股权投资 644
贷：银行存款 644
借：长期股权投资 16
贷：营业外收入 16
初始投资成本就是实际支付的价款（包括支付的相关税费等），为644万元。经过调整后长期股权投资的入账价值是660万元。
【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：B
【答案解析】：会计中对于固定资产折旧年限的规定是企业对固定资产的预计使用年限，所以本题中会计核算应该选择的折旧年限为5年。
【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：A
【答案解析】：长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。
【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项A属于与所有者权益相关的内部控制；选项CD不属于内部控制制度，而是内部控制的目标。
【该题针对“投资活动的内部控制与控制测试”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：B
【答案解析】：由企业自行保管，在这种方式下，至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
【该题针对“投资活动的内部控制与控制测试”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：B
【答案解析】：一年内到期的长期应付款应列入流动负债类中的“一年内到期的非流动负债”，所以并不需要调整。
【该题针对“投资与筹资循环涉及的主要凭证与会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
二、多项选择题
1.
【正确答案】：AD
【答案解析】：用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的长期借款利息予以资本化，所以选项B错误；对该发行费用大于资金冻结期间的利息收入的部分应先记入“应付债券—利息调整”科目，期末再摊销记入在建工程或财务费用等科目，所以选项C错误。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D属于长期负债的分类和可理解性认定，而本题的问题是完整性认定。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，选项B不对。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A会增加相应的未确认融资费用的分摊；选项B增加了未确认的融资费用的分摊；选项C在下半年会使公司财务费用不再得到冲减，所以财务费用应该比上半年增加；选项D因为存在借款利息，所以会使财务费用增加。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。
【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项BCD均是检查被审计单位实收资本增减变动原因的审计程序。
【该题针对“筹资活动的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项B属于实质性程序，选项C的目标是测试筹资交易是否均已记入恰当的账户。
【该题针对“筹资活动的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：AC
【答案解析】：被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资——××（损益调整）”科目的借方。
【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：AB
【该题针对“投资与筹资循环涉及的主要凭证与会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
本文导航- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：简答题
- 第4页：单项选择题答案
- 第5页：多项选择题答案
- 第6页：简答题答案
三、简答题
1.
【正确答案】：（1）借：营业收入——其他业务收入 80
贷：资本公积——其他资本公积 80
【解析】公允价＞账面价，记入资本公积，公允价＜账面价，记入公允价值变动损益。
（2）借：投资性房地产 1200
固定资产——累计折旧 33
贷：固定资产 1200
投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33
借：营业成本——其他业务成本 27
贷：管理费用——折旧费 27
【解析】对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。
（3）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：
借：长期股权投资 2800
贷：投资收益 2800
【解析】权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。
（4） 注册会计师提请乙公司作如下调整分录：
借：投资收益 1
贷：交易性金融资产——成本 1
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：公允价值变动收益 50
【解析】
企业取得交易性金融资产：
借：交易性金融资产――成本 100
应收股利 6
投资收益 1
贷：银行存款 107
资产负债表日公允价值变动：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】
相关推荐：2011年注册会计师考试审计基础章节练习题汇总
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总