2011年注册会计师考试《审计》第二十五章考点自测试题
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第二十五章 完成审计工作
一、单项选择题
1.甲注册会计师于2010年1月28日开始对A公司2009年度财务报表进行审计，2月18日完成审计工作，2月22日编写完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司，则A公司管理层声明书的日期通常应为（ ）。
A.2010年1月28日
B.2010年2月23日
C.2010年2月22日
D.2010年2月18日
2.某上市公司 2009年财务会计报告批准报出日为2010年4月10日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.2010年4月8日公司支付 2006年度财务报表审计费40万元
B.2010年4月8日因遭受水灾，存货发生毁损100万元
C.2010年2月8日公司董事会提出2009年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.2010年3月15日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
3.被审计单位甲公司2009年12月因违约受到乙公司的起诉，乙公司要求甲公司赔偿3200万元。但甲公司在2009年12月31日无法确定胜诉或败诉的可能性。2010年1月28日(审计报告日前)法院终审判决表明甲公司败诉，甲公司向乙公司赔款3200万元。注册会计师建议甲公司调整2009年12月31日财务报表项目的相应数额是（ ）。
A.调增营业外收入3200万元，调增预计负债3200万元
B.调增营业外支出3200万元，调增预计负债3200万元
C.调增管理费用3200万元，调增其他应付款3200万元
D.调增营业外支出3200万元，调增其他应付款3200万元
4.下列期后事项中，注册会计师认为不属于资产负债表日后调整事项的期后事项是（ ）。
A.已证实某项资产发生了减值损失
B.外汇汇率发生较大变动
C.已确认销售的货物被退回
D.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额
5.注册会计师在对X公司2008年度财务报表进行审计过程中，发现2008年11月份X公司与乙公司签订一项供销合同，由于X公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，X公司2008年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了40 000元的赔偿款。2009年3月10日(财务会计报告批准报出日为4月28日)经法院判决，X公司需偿付乙公司经济损失50 000元。X公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是( )。
A.“预计负债”项目调增10 000元；“其他应付款”项目调增0
B.“预计负债”项目调减40 000元；“其他应付款”项目调增50 000元
C.“预计负债”项目调增10 000元；“其他应付款”项目调增10 000元
D.“预计负债”项目调减50 000元；“其他应付款”项目调增10 000元
6.甲公司于2008年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2009年6月，经高级人民法院终审裁定甲公司应承担赔偿责任总额为1000万元，甲公司据此冲减3000万元的预计负债，确认1000万元的其他应付款和2000万元的营业外收入。对此注册会计师对2009年报表的审计结论应当是（ ）。
A.建议甲公司借记营业外收入，贷记管理费用，金额为2000万元
B.建议甲公司借记营业外收入，贷记营业外支出，金额为2000万元
C.建议甲公司借记其他应付款，贷记营业外支出，金额为1000万元
D.无须建议甲公司进行调整
7.如果认为被审计单位在可以预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将产生严重的误导，但被审计单位对此作了充分披露，则注册会计师应当发表（ ）。
A.带强调事项段的无保留意见或保留意见
B.否定意见
C.保留或无法表示意见
D.带强调事项段的无保留意见或否定意见
8.关于下列说法正确的是（ ）。
A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示
B.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示
C.存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算
D.其他业务收入应当在利润表中单独列示
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二、多项选择题
1.管理层声明书可以为注册会计师审计提供证据，但是当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施的审计程序有（ ）。
A.从被审计单位外部获取佐证证据
B.从被审计单位内部获取佐证证据
C.考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项
D.评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致
2.如果在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，那么应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施，下列所采取的措施正确的有（ ）。
A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应晚于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期
B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定
C.如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
D.如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告
3.针对下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。
A.2009年11月法院判决C公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。C公司于2009年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2009年度财务报表签署日法院尚未做出判决，因此，C公司没有确认预计负债，但是已经做出了披露
B.2009年12月31日，法院尚未对C公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，C公司胜诉的可能性为40％，预计很可能赔偿金额200万元，C公司没有确认预计负债
C.2009年12月31日，法院尚未对C公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。C公司的律师认为C公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。因此C公司确认预计负债100万元
D.基于合理的判断，C公司对某项可能发生的担保损失于2008年确认预计负债1 550万元。2009年12月法院做出终审判决，C公司实际发生担保损失1 500万元。因此C公司于2009年冲减营业外支出50万元
4.A注册会计师在检查甲公司某或有事项时，发现甲公司因该或有事项确认需要向乙公司支付120万元的款项，因而确认预计负债120万元，同时甲公司已基本确定因该或有事项可以从丙公司获得110万元的补偿金。甲公司对此进行的如下（ ）会计处理A注册会计师可以认同。
A.借记“营业外支出”120万元、贷记“营业外收入”110万元、“预计负债”10万元
B.借记“营业外支出”、贷记“预计负债”120万元
C.借记“其他应收款”、贷记“营业外支出”110万元
D.借记“营业外支出”、贷记“预计负债”10万元
5.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表的审计报告的意见类型有（ ）。
A.否定意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.带有强调事项段的无保留意见
6.注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，随着可能错报总和的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加，下列有关注册会计师在完成审计工作时的说法正确的有（ ）。
A.如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性程序，以便将审计风险降低到一个可接受水平
B.如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见
C.如果审计风险不能接受，注册会计师没有额外的实质性程序可以实施，被审计单位也不愿进行必要的调整，则注册会计师应慎重考虑审计风险对审计报告的影响
D.如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应说服被审计单位作必要调整，以便将审计风险降低到一个可接受水平
7.下列表述不正确的有（ ）。
A.如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到充分披露。
B.在持续经营审计中，注册会计师的责任是考虑治理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否需要在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑对审计报告的影响
C.被审计单位将所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都作为资产负债表日后调整事项处理，注册会计师在审计时认可了被审计单位的做法
D.在审计被审计单位2009年度财务报表时，如果注册会计师发现被审计单位的经营情况正常，但其重要子公司无法持续经营且未进行处理，则应对被审计单位的持续经营能力保持疑虑并按审计准则的规定实施评价，进而决定是否在审计报告中反映
8.在以下不符事项中，注册会计师可能会建议被审计单位进行调整的有（ ）。
A.错报金额超过报表层重要性水平的某一事项
B.性质不重要且错报金额不超过项目层重要性水平的多个事项
C.性质重要的但错报金额不超过项目层重要性水平的某一事项
D.错报金额不超过报表层重要性水平但超过项目层重要性水平的某一事项
9.下列说法中不正确的有（ ）。
A.对审计中发现的核算错误，正确编制审计差异调整表的关键是如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项
B.对审计中发现的核算错误，正确编制审计差异调整表的关键是如何运用审计实质重于形式的原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项
C.审计项目经理对审计工作底稿的全面复核主要是对重要审计事项的重点把关
D.对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，直接将其视为未调整不符事项，不用考虑其他情况
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三、简答题
1.ABC会计师事务所承接D公司2009年财务报表审计工作。于2010年3月15日完成审计工作，审计报告日是2010年3月15日。审计报告于2010年3月20日提交。被审计单位于2010年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：
（1）2010年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。
（2）2010年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。
（3）2010年3月21日已确认为2009年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。
（4）2010年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。
（5）2010年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。
要求：根据上述资料填写下列表格。（提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可）
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事项序号 |
是否归属于期后事项（是或否） |
对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类 |
注册会计师应承担的责任 |
对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施 |
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事项一 |
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事项二 |
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事项三 |
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事项四 |
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事项五 |
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2.注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表，在考虑持续经营相关事宜时，假设分别存在下列事项项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。
（1）认为被审计单位在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，被审计单位财务报表已充分披露该事项。
（2）认为被审计单位在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，被审计单位财务报表没有披露该事项。
（3）如果认为被审计单位不能持续经营，被审计单位财务报表仍然按持续经营假设编制。
（4）如果认为被审计单位不能持续经营，报表按其他编制基础编制。
（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。
（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自资产负债表日起12个月。
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：D
【答案解析】：管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。
【该题针对“管理层声明”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A不属于资产负债表日后事项；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D符合调整事项的特点。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师建议甲公司调整2008年12月31日财务报表项目的相应数额(即调增营业外支出3200万元，调增其他应付款3200万元)。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。参考教材P619～620中的相关介绍。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：B
【答案解析】：此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，应将原来确认的预计负债冲销，同时，其他应付款项目调增50 000元，完整的审计调整分录是：
借：预计负债 40 000
营业外支出 10 000
贷：其他应付款 50 000
故选项B正确。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：B
【答案解析】：按新企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是甲公司应将多提的2000万元预计负债确认为2009年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：B
【答案解析】：明知运用持续经营假设是错误的，却仍然要运用，属于明知故犯。在财务报表中作充分披露并不能改变或减轻其错误的性质。
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：C
【答案解析】：应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示，所以选项A不正确；未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示，所以选项B不正确；其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示，所以选项D不正确。
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“管理层声明”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A中新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期；选项D中注册会计师应当出具的是保留或否定意见的审计报告。
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A，应根据法院的判决先确认预计负债；选项B，当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；选项C，C公司应确认预计负债500万，对基本确定可以获得的赔偿，确认为资产；选项D，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以冲减营业外支出。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A中营业外收入科目错误，预计负债的金额也不对，没有反映其他应收款；选项D未能反映事实真相。
【该题针对“或有事项”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A期后事项包括资产负债表日后调整事项和日后非调整事项，都可能对财务报表和审计报告产生影响，如果属于日后调整事项注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理，而不是进行披露；选项B编制财务报表是由管理层完成的，不是治理层，所以注册会计师考虑的是管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性；选项C在日后期间销售的商品在日后期间退回，不属于资产负债表日后事项的调整事项。
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项ACD均是明显的。当具有选项B中特征的同类事项的金额合计超过项目层重要性水平时，应从中选择若干大额事项转为建议调整的不符事项，以使得其余未调整的不符事项的金额合计不超过所属项目的重要性水平。
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项C，审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是对工作底稿的第一层复核，主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。项目合伙人的复核是对重要审计事项的重点把关。选项D，对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，注册会计师一般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。
【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：
|
事项序号 |
是否归属于期后事项（是或否） |
对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类 |
注册会计师应承担的责任 |
对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施 |
|
事项一 |
是 |
第一时段期后事项 |
主动识别该时段期后事项 |
注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。 |
|
事项二 |
否 |
|
不承担任何责任 |
|
|
事项三 |
是 |
第二时段期后事项 |
被动识别第二时段期后事项 |
注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方提出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。 |
|
事项四 |
否 |
|
不承担任何责任 |
|
|
事项五 |
是 |
第三时段期后事项 |
没有义务识别第三时段期后事项，但如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改财务报表的事实，注册会计师应当采取适当措施 |
（1）实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（4）注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 |
【该题针对“期后事项”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）带强调事项段的无保留意见，极端的情况下出具无法表示意见。
（2）保留意见或否定意见。
（3）否定意见。
（4）带强调事项段的无保留意见。
（5）保留意见或无法表示意见。
（6）保留意见或无法表示意见。
【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】
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