2011年注册会计师考试《审计》第八章考点自测试题
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第八章 审计计划
一、单项选择题
1.ABC会计师事务所受A集团母公司委托，对A集团合并财务报表及集团母公司年度财务报表进行审计，同时，A集团所属子公司B公司也聘请ABC事务所对年度财务报表进行审计。在这种情况下，（ ）。
A.ABC会计师事务所应当解除业务约定
B.ABC会计师事务所应当分别与A公司和B公司签订审计业务约定书
C.ABC会计师事务所与A集团母公司签订一份业务约定书即可
D.ABC会计师事务所与A集团所属子公司B公司签订一份业务约定书即可
2.下列有关审计业务约定书的说法中错误的是（ ）。
A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，而不是与委托人签订的
B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同
C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力
D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书
3.下列说法中正确的是（ ）。
A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度
B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行
C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围
D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的
4.项目经理J负责对ABC公司2009年度财务报表进行审计，以下项目经理J的处理不正确的是（ ）。
A.为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理J同ABC公司的财务经理就总体审计策略和某些审计程序进行了讨论
B.项目经理J在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容
C.项目经理J要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充
D.项目经理J对其编制的计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员
5.XYZ会计师事务所承接了乙上市公司2009年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ ）万元作为财务报表层次的重要性水平。
A.11
B.0
C.10
D.12
6.下列有关重要性的说法中，不正确的是（ ）。
A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高
B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多
C.重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑
D.对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低
7.如果错漏报的汇总数虽然没有达到但已接近财务报表的重要性水平，注册会计师除了提请被审单位进行调整外，还应该实施追加的审计程序，即使用有别于原程序的另一种程序进行实质性程序，但是这种做法在（ ）方面是无效的。
A.证实或排除原推断的错漏报
B.证实或排除原程序的局限性
C.降低已发现的错漏报
D.降低检查风险及审计风险
8.注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度应收账款独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60％的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15％的差异通常是可接受的，而剩余45％的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中20％的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（ ）。
A.推断误差
B.具体错报
C.判断差异
D.重大错报
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二、多项选择题
1.在确定审计范围时，注册会计师应该考虑的事项有（ ）。
A.重大错报风险较高的审计领域
B.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
C.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
D.被审计单位的人员和相关数据的可利用性
2.制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项中的（ ）。
A.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响
B.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据
C.与治理层和管理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作
D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果
3.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（ ）。
A.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平
B.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要
C.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的
D.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响
4.下列说法中不正确的有（ ）。
A.样本量越大，抽样风险越大
B.面临的审计风险越高，重要性水平越高
C.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
D.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多
5.下列有关重要性的表述中正确的有（ ）。
A.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少
B.财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性
C.从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的
D.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
6.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（ ）。
A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分
B.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分
C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分
D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分
7.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素包括（ ）。
A.对被审计单位及其环境的了解
B.审计目标
C.财务报表各项目的性质及其相互关系
D.财务报表项目的金额及其波动幅度
8.下列说法中正确的有（ ）。
A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
B.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零
C.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作
D.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关
9.下列关于重要性、审计风险和审计证据之间关系的表述中正确的有（ ）。
A.审计证据和可接受的审计风险之间成反向变动关系
B.重要性与可接受的审计风险之间成正向变动关系
C.重要性和审计证据之间成反向变动关系
D.重要性不影响审计证据的数量，即两者没有关系
10.注册会计师在对被审计单位财务报表进行审计时，发现了一些错报，下列属于尚未更正错报汇总数的有（ ）。
A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
B.已经识别的被审计单位已经调整的错报
C.通过实质性分析程序推断出的估计错报
D.已经识别的被审计单位尚未调整的错报
11.下列有关说法不正确的有（ ）。
A.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的
B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成
C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平
D.只要已识别但尚未更正错报的汇总数小于重要性水平，注册会计师均应发表无保留意见的审计报告
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三、简答题
1.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
要求，请简要回答：
（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？
（2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么？
（3）开展初步业务的内容一般包括？
2.某注册会计师对XYZ公司2009年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。XYZ公司的总资产构成如下表（假设XYZ公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。
| 账户 |
金额（万元） |
|
现金 |
20 |
|
应收账款 |
200 |
|
存货 |
600 |
|
固定资产 |
500 |
|
无形资产 |
80 |
|
总计 |
1400 |
请回答：
（1）XYZ公司2009年财务报表层次的计划重要性水平是多少？
（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：B
【答案解析】：如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：B
【答案解析】：审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的，具体单位需要具体考虑，但是一般基本内容是都包括的。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A，在确定审计范围时，需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；选项B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的；选项D，在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划等。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：D
【答案解析】：审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：C
【答案解析】：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师无法做到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能做到绝对保证。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：D
【答案解析】：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量；如果要提高审计的效率，审计人员应当在保证审计质量的前提下，制定相对较高的重要性水平。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：C
【答案解析】：无论是扩大原程序的实施范围还是追加新的审计程序，均使实质性程序中获取的证据增加，可以降低检查风险和审计风险，以及证实或排除原推断的错漏报；如果追加的程序能发现原程序未能发现的错漏报，则可以证实原程序的局限性，否则可以排除原程序的局限性。对于已经发现的错漏报只能通过调整财务报表降低的，所以选项C不正确。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：A
【答案解析】：注册会计师对其中20％的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A属于总体审计策略中注册会计师在考虑审计方向时需要考虑的因素。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额没有超过重要性，反之，若金额超过重要性，就不能叫做小金额；选项B是题干“注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报”的原因；选项C错误；选项D，是题干“应关注小金额错报漏报的累计额”的原因。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项A，样本量越大，抽样风险越小；选项B，审计风险越高，重要性水平越低。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：AD
【答案解析】：因为重要性越低，注册会计师执行的审计程序就应该越多，以便发现更多的错报，所以在评价审计结果时的重要性如果小于计划阶段的，则说明执行的审计程序不够、不充分；反之亦然。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：对于选项C，虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：重要性和审计证据之间成反向变动关系，即重要性越低，需要获取的审计证据越多，反之亦然。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：尚未更正的错报不包括被审计单位已经调整的错报。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的；选项B，项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果；选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量；选项D如果已识别但尚未更正错报的汇总数虽然小于但是接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险，而不应当直接就发表无保留意见的审计报告，这也是对注册会计师谨慎性的要求。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：（1）连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
②需要修改约定条款或增加特别条款；
③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；
④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
⑤法律法规的规定；
⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
（2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个：
第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（3）注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守职业道德规范的情况；三是及时签订或修改审计业务约定书。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（0.5分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（0.5分）
（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（1分）这样的分配方式存在缺陷，（0.5分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（2.5分）
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
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