2011年注册会计师考试《审计》第十章考点自测试题
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第十章 审计抽样
一、单项选择题
1.在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况，其中描述不正确的是（ ）。
A.如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代
B.注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似
C.有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，此时注册会计师应直接放弃控制测试，转而执行实质性程序
D.如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差
2.下面列示的四种情形中，属于审计抽样中的信赖不足风险的是（ ）。
A.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为7%，抽样得出偏差率为6%
B.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为3%，抽样得出偏差率为6%
C.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为7%，抽样得出偏差率为3%
D.注册会计师可容忍偏差率为5%,总体实际偏差率为3%，抽样得出偏差率为3%
3.只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（ ）。
A.减少样本规模
B.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样
C.扩大样本规模
D.提高审计风险
4.可接受的抽样风险在控制测试中主要指（ ），它与样本规模成（ ）。
A.可接受的信赖过度风险，反向变动关系
B.可接受的误受风险，反向变动关系
C.可接受的信赖不足风险，正向变动关系
D.重大错报风险，正向变动关系
5.审计抽样既可以用于控制测试，又可以用于实质性程序，在下列具体审计程序中，适宜采用审计抽样的是（ ）。
A.询问
B.细节测试
C.分析程序
D.观察
6.注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部财务控制制度所规定的那样进行会签。在20张支票中发现有一张支票丢失了，注册会计师应当考虑这个局限性的原因并且（ ）。
A.按照样本规模为19来评价抽样结果
B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差
C.把这张丢失支票按照其他19张的情况来对待
D.选取另一张支票并代替这张丢失的支票
7.X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2009年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为（ ）万元。
A.－769.23
B.9230.76
C.6923.08
D.8200
8.A注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从300笔业务构成的应收账款总体中抽取了50笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1000元的误差，据此推断总体中的错误金额为（ ）。
A.5000元
B.6000元
C.7000元
D.8000元
9.下列说法中不正确的是（ ）。
A.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会
B.如果对总体进行了分层，注册会计师通常使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报
C.在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，即影响的是审计效率；在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果
D.系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔、顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差
10.下列说法中正确的是（ ）。
A.统计抽样和非统计抽样都可以利用概率法则来量化、控制抽样风险
B.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险
C.注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加
D.注册会计师在实施传统变量抽样时，可以采用均值估计、比率估计、差额估计等方法估计总体错报金额。无论使用哪种方法，所得到的对同一项目的估计值是相同的
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二、多项选择题
1.下列描述中，不恰当的有（ ）。
A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险
B.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险
C.在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险
D.注册会计师在实施审计抽样前，需要定义总体，即所确定的抽样总体范围就是构成某类交易或账户余额的所有项目
2.为通过抽样方法确定被审计单位赊销审批签字执行的有效性，注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，正确的有（ ）。
A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大
B.样本规模与可容忍偏差率成反向变动关系，即可容忍偏差率越小，样本规模越大
C.样本规模与预计总体偏差率成同向变动关系，即预计总体偏差率越大，样本规模越大
D.样本规模与可接受的抽样风险（可接受的信赖过度风险）成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大
3.下列有关审计抽样的说法中，恰当的有（ ）。
A.只要进行抽样，就会存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制
D.一般情况下，属性抽样适用于控制测试；变量抽样适用于细节测试
4.在控制测试中，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，则表示总体不能接受，此时注册会计师应该采取的措施有（ ）。
A.扩大控制测试的范围
B.提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
C.发表保留意见或否定意见
D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
5.在控制测试对样本结果评价时，下列有关说法正确的有（ ）。
A.统计抽样方法中，虽然抽样风险可以量化，但是注册会计师也不用考虑抽样风险，样本偏差率即估计的总体偏差率
B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则总体不能接受，即样本结果不支持计划评估的控制有效性，也不支持计划的重大错报风险评估水平
C.如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则总体可以接受
D.在统计抽样方法中，偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和
6.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（）。
A.审计抽样适用于所有审计程序
B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡
C.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，因此不涉及注册会计师的专业判断
D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大
7.在细节测试中运用统计抽样时，注册会计师计算的总体错报的上限等于（ ）之和。
A.总体偏差率
B.抽样风险允许限度
C.推断的总体错报(调整后)
D.推断的总体错报(调整前)
8.大华公司的账面记录显示，该公司在2009年度共发生了4680笔A产品销售业务，确认的销售收入为14 040万元，注册会计师王华在审核该公司销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，王华审定的金额为810万元，则以下结论中正确的有（ ）。
A.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11 700万元
B.基于谨慎性的考虑，注册会计师推断的总体误差为2 340万元
C.采用均值估计抽样方法时，推断的总体金额为12 636万元
D.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11 846.25万元
9.审计抽样可以在（ ）程序中采用。
A.应收账款函证
B.询问被审计单位管理层
C.存货计价测试
D.风险评估程序
10.样本设计应考虑的基本因素包括（ ）。
A.具体审计程序的选择
B.审计对象总体
C.审计程序的目标
D.抽样风险和非抽样风险
11.下列描述中，不正确的有（ ）。
A.由于统计抽样有着充分的数学依据和健全的内部控制前提，因此，采用非统计抽样所收集的审计证据不如采用统计抽样所收集的审计证据更为充分、适当
B.审计抽样不仅可用于细节测试、分析程序等实质性程序，还可用于控制测试
C.PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。但是不可以在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D.在控制测试中，注册会计师对偏差的性质和原因进行定性分析时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效
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三、简答题
1.Ｂ注册会计师对Ｘ制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。
2.甲公司2009年12月31日的应收账款项目由3000个项目构成，应收账款的账面价值为400万元，假定应收账款的重要性水平为20万元，A注册会计师评估的重大错报风险水平为“低”，不打算采用其他实质性程序。
保证系数表
|
评估的 重大错报风险 |
其他实质性程序未能发现重大错报的风险 | |||
|
最高 |
高 |
中 |
低 | |
|
最高 |
3.0 |
2.7 |
2.3 |
2.0 |
|
高 |
2.7 |
2.4 |
2.0 |
1.6 |
|
中 |
2.3 |
2.1 |
1.6 |
1.2 |
|
低 |
2.0 |
1.6 |
1.2 |
1.0 |
（1）用公式法代A注册会计师估算样本规模；
（2）假定A注册会计师所抽取样本的账面价值是115万元，对抽取样本测试的结果发现比其账面价值多记1.68万元，请采用比率法计算推断的总体错报与可容忍错报金额的比例，并分析应收账款的账面价值是否存在重大错报。
3.2009年11月5日，ABC会计师事务所承接了甲公司2009年财务报表审计业务。在实施审计过程中，A注册会计师使用PPS抽样方法测试甲公司在2009年12月31日的存货余额。2009年12月31日甲公司的存货账面余额为5000000元，用BV表示总体账面金额，则有BV＝5000000元。注册会计师确定的可接受误受风险（SR）为5％，可容忍错报（TM）为60000元，预计总体错报（E*）为0。拟测试的存货账面金额由30000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N＝30000。
表1 PPS抽样风险系数表（适用于高估）
表2 预计总体错报的扩张系数表
|
|
误受风险 | ||||||||
|
1% |
5% |
10% |
15% |
20% |
25% |
30% |
37% |
50% | |
|
扩张系数 |
1.9 |
1.6 |
1.5 |
1.4 |
1.3 |
1.25 |
1.2 |
1.15 |
1.0 |
根据上述已知条件，回答下列问题：
（1）A注册会计师确定的样本规模是多少？
（2）假设A注册会计师在运用系统选项法选出所需的样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报，第一个错报是账面金额为2000元的项目有1000元的高估错报，第二个错报是账面金额稳为2500元的项目有1500元的高估错报。请代A注册会计师计算总体错报上限，并得出相关结论。
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试，而不是直接放弃控制测试，转而执行实质性程序。
【该题针对“选取样本”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项AD均为“正确推断”；选项C实际上失效，原本不应信赖，但推断为有效，可能会在一定程度上给予信赖，这种信赖属于“给予的信赖超过了应当给予的信赖”的情形，即信赖过度风险。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：C
【答案解析】：只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，不管选择统计抽样还是非统计抽样都会存在抽样风险的。因为抽样风险和样本规模成反向变动，所以控制抽样风险的唯一途径是控制样本规模，即不管在控制测试还是实质性程序中，注册会计师都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：A
【答案解析】：可接受的抽样风险在控制测试时主要指可接受的信赖过度风险；信赖不足风险虽然是在控制测试中的风险，但只是影响审计效率，因此不必特别予以关注。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：B
【答案解析】：抽样不适宜用在询问、观察和分析程序上。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：B
【答案解析】：由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷，应当视为一种误差，查明原因。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：B
【答案解析】：样本平均差额=（450－500）/130=－0.3846（万元）
推断的总体差额=－0.3846×2000=－769.23（万元）
推断的总体实际余额=－769.23 +10000=9230.76（万元）
【该题针对“在细节测试中使用统计抽样”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：B
【答案解析】：样本的实际价值与账面价值之间的差额＝1000元，平均差额＝1000/50＝20（元），估计的总体差额＝平均差额×总体项目个数＝20×300＝6000（元）。
【该题针对“审计抽样在细节测试中的应用”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：C
【答案解析】：在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。
【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项C，因专业胜任能力引起的差错与样本量多少无关，这方面的风险属于非抽样风险；选项D，将三种不同的方法运用于同一审计项目上，所得到的估计结果是各不相同的。
【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。选项D，注册会计师所确定的抽样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：该题干描述的情形属于控制测试，在控制测试中，注册会计师一般不考虑总体的变异性。例如，注册会计师难以确定两张未签字的发票在“签字”误差方面有何变异。
【该题针对“选取样本”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过设计审计程序来降低、消除或防范。
【该题针对“选取样本”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：这是控制测试，所以还不足以发表审计意见，此时可以采取的措施有选项ABD。
【该题针对“在控制测试中使用统计抽样”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：BD
【答案解析】：统计抽样方法中需要考虑抽样风险，即偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和；统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。
【该题针对“在控制测试中使用统计抽样”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：AC
【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：BC
【答案解析】：在控制测试中，总体偏差率上限的估计值等于总体偏差率与抽样风险允许限度之和。细节测试中，计算的总体错报上限等于推断的总体错报(调整后)与抽样风险允许限度之和。
【该题针对“在细节测试中使用统计抽样”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：均值估计抽样，推断的总体金额＝样本均值×总体规模＝810/300×4 680＝12 636（万元）；
差额估计抽样，推断的总体差额＝样本平均差额×总体规模＝（810－960）/300×4 680＝－2 340（万元），推断的总体金额＝总体账面价值+推断的总体差额＝14 040－2 340＝11 700（万元）；
比率估计抽样，样本比率＝样本审定金额/样本账面金额＝810/960＝0.84375，推断的总体金额＝14 040×0.84375＝11 846.25（万元）。基于谨慎性的考虑，宁可高估被审单位的误差，不可以低估误差，所以ACD所产生的误差分别为：2 340万元、1 404万元、2 193.75万元，所以最大误差为2 340万元。
【该题针对“审计抽样在细节测试中的应用”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：AC
【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：BC
【答案解析】：样本设计与选用的具体审计程序无关。
【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，注册会计师无论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得适当均能获取到充分、适当的审计证据；选项B，分析程序中通常不涉及审计抽样，在控制测试中应用审计抽样也是有条件的，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样；选项C，PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性，其样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本；选项D，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为适当。
【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：（1）均值估计抽样审计；
样本平均值＝582 000÷200＝ 2 910（元）
总成本＝2 910×2 000＝5 820 000（元）
（2）比率估计抽样审计；
样本比率＝582 000 ÷600 000＝97％
总成本＝5 900 000×97％＝5 723 000（元）
（3）差额估计抽样审计。
样本平均差额＝（582 000－600 000）÷200＝－90（元）
总体总差额＝（－90）×2 000＝－180 000（元）
总成本＝5 900 000－180 000＝5 720 000（元）
【该题针对“在细节测试中使用统计抽样”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）根据题目中所给出的已知条件以及保证系数表，确定的保证系数为2.0，可容忍错报金额为20万元，则样本规模为400/20×2.0＝40（个）。
（2）采用比率法推断的总体错报＝（16800/1150000）×4000000＝58434.78（元）。推断的总体错报与可容忍错报金额的比例＝58434.78/200000＝29.22％
由于推断的错报总额与可容忍错报20万元比较起来小得多，因此应收账款的计价发生重大错报可能性的风险很小，应收账款不存在重大错报。
【该题针对“在细节测试中使用统计抽样”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：
【该题针对“PPS抽样”知识点进行考核】
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