2011年注册会计师考试《审计》第二十八章考点自测试题
第二十八章 审阅和其他鉴证业务
一、单项选择题
1.ABC会计师接受委托，对甲公司某项预测性财务信息进行审核。甲公司提供的预测性财务信息中有如下数据：假定市场占有率分别为10％、20％、30％，在此基础上分别推算出各种情况下可能获取得的净利润。针对该项资料，下列说法是正确的是（ ）。
A.假定的市场占有率数据属于推测性假设，预测的财务信息属于预测
B.假定的市场占有率数据属于最佳估计假设，预测的财务信息属于预测
C.假定的市场占有率数据属于推测性假设，预测的财务信息属于规划
D.假定的市场占有率数据属于最佳估计假设，预测的财务信息属于规划
2.下列关于注册会计师执行预测性财务信息审核业务的叙述不正确的是（ ）。
A.预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息
B.预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素
C.管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设
D.注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，以合理保证预测性财务信息是否可以实现
3.A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2009年度预测性财务信息。下面有关A注册会计师对预测性财务信息审核的判断中，正确的是（ ）。
A.在预测性财务信息属于规划的情况下，注册会计师应验证推测性假设是否为规划提供一个合理的基础，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定
B.如果在对预测性财务信息进行审核时，审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审核报告，或解除业务约定
C.在L公司编制的预测性财务信息中，2009年度某产品的销售毛利率较2008年度有大幅度提高。原因是：L公司拟使用国产原材料替代以前价值较高的进口材料。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅后得出审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的
D.在对推测性假设进行评估时，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际
4.A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×9年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。
A.有限保证的鉴证业务
B.直接报告业务
C.非鉴证业务
D.合理保证的鉴证业务
5.A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×9年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。
A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
二、多项选择题
1.甲公司管理层应公司主要股东的要求，在2010年度市场份额介于15％～30％之间的最佳估计假设下对2010年度的营业收入进行了预测，并聘请ABC会计师事务所对该预测性财务信息进行审核。A作为该项审核业务的项目负责人，正在考虑该项业务的相关事项。以下相关说法中，正确的有（ ）。
A.执行的审核业务只能对预测的可实现程度提供有限保证，不应提供合理保证
B.该审核业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定且两种保证程度并存的业务
C.在审核报告的意见段前说明对市场份额是否处于10％～20％之间不提供任何保证
D.以积极方式在意见段中对预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制发表意见
2.执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应对下列观点予以认同的有（ ）。
A.注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性
B.注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划
C.对推测性假设，注册会计师需要获取支持性的证据，确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应。以相信这些假设切合实际
D.当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑
3.下列说法中正确的有（ ）。
A.注册会计师可以执行预测性财务信息的审核业务，所谓预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息
B.在预测性财务信息审核的审核报告中，注册会计师通常应在最后一段加上“由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异”等类似的语句，表明注册会计师对预测性财务信息提出的意见
C.如果存在重大的范围限制，应当在财务报表审阅报告中说明，假定范围不受限制，注册会计师就可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论
D.如果预测性财务信息的涵盖期间有一部分是历史期间且该历史期间构成了预测性财务信息涵盖期间的重要组成部分，注册会计师应根据相关审计、审阅准则的规定，对该历史期间的财务数据实施必要的审计或审阅程序，并提请管理层将已经过审计或审阅的历史财务数据作为预测性财务信息中该历史期间的数据
4.审核预测性财务信息时，如果不同的人员依据同一信息可能形成合理程度相同的若干的假设，而且没有迹象表明哪一种假设更加合理，而被审核单位从中选择了一种假设作为最佳估计假设，注册会计师应当（ ）。
A.建议被审核单位采用区间方式而非点估计表述预测性财务信息
B.没有必要获取证据以支持被审核单位所选择的最佳假设的合理性
C.提请被审计单位充分披露没有被选择作为最佳估计的其他假设
D.没有必要评价管理层做出最佳估计的证据的来源和可靠性
5.下列说法中不正确的有（ ）。
A.对财务报表的审阅业务，注册会计师没有责任实施程序以识别期后发生的事项
B.审阅报告的日期为注册会计师完成审阅工作的日期
C.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以积极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告
D.由于财务报表审阅只须获取支持有限保证的证据，所以注册会计师不会使用监盘程序
6.在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。以下相关的说法中，不正确的有（ ）。
A.与审计业务相比，审阅业务在证据收集程序的性质、时间和范围等方面是有意识的加以限制的
B.与审计业务相对，审阅业务需要收集的证据较少，相应地，注册会计师确定的重要性水平较高
C.在审阅业务中，因为提供的保证水平较低，因此对于注册会计师实施的证据收集程序没有最低限制，同样对所获取的审阅证据的数量也没有充分性的要求
D.与审计业务相比，注册会计师在审阅业务中有意识的将未能发现重大错报的风险控制在一个大于审计风险的较高水平上
7.下列有关财务报表审阅的提法中，恰当的有（ ）。
A.提供的保证程度为有限保证
B.在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论
C.审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型
D.审阅报告的结论分为无保留结论、保留结论、否定结论、无法表示意见
8.注册会计师在对甲公司2009年度财务报表实施审阅后，决定出具无保留结论的审阅报告。在审阅报告的范围段中，注册会计师应当清楚的指明（ ）。
A.不能依据财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为
B.由于实施的程序有限，提供的保证程度低于审计
C.没有实施审计，因而不发表审计意见
D.审阅仅限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序
9.下列有关说法中正确的有（ ）。
A.由于审阅程序有限，注册会计师通过实施财务报表审阅程序，通常不能获取足以支持合理保证的证据，而只能获取支持有限保证的证据
B.由于审阅业务不如审计业务要求的保证程度高，所以对于审阅业务中对注册会计师的独立性要求不是必需的，如果注册会计师不具有独立性在业务约定书中说明即可
C.注册会计师应熟悉与编制预测性财务信息相关的内部控制，了解其负责编制预测性财务信息的人员的专业技能和经验、编制程序等
D.注册会计师一般不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见，但基于委托人有特殊的要求且注册会计师在不违反独立性的基础上可以对预测性财务信息的结果能否实现提供参考意见
三、简答题
1.试比较注册会计师从事的财务报表审计业务、财务报表审阅业务两类业务的差异，并将相关内容填入下表。
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相关业务 |
财务报表审计 |
财务报表审阅 |
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业务性质 |
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执业准则 |
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是否强制要求遵守独立性 |
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注册会计师提供的保证程度 |
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结论的类型 |
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2.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×9年1－6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20×9年6月30日的资产负债表，20×9年1－6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20×8年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×9年1－6月的财务报表应当与20×8年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 中国注册会计师：C（签名并盖章）
（盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×九年×月×日
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：要注意最佳估计假设与推测性假设的主要区别，同时知道预测运用的是最佳估计假设,而规划主要运用推测性假设或同时基于推测性假设和最佳估计假设。
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度，不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：D
【答案解析】：对于选项A，在预测性财务信息属于规划的情况下，通常并不能验证推测性假设是否为规划提供一个合理的基础，但注册会计师应当考虑除推测性假设以外的其他重要假设是否能在推测性假设成立的前提下为规划提供合理的基础。在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。
对于选项B，如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。
对于C项，A注册会计师进行的审核的程序并不全面，仅仅审核原材料的价格是不能做出这样的结论，还应当审核产品的售价等资料来支持最终的结论。
对于选项D，推测性假设是指管理层对未来事项和采取的行动做出的假设，由于该事项或行动预期在未来未必发生，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：A
【答案解析】：审阅业务属于有限保证的鉴证业务。
【该题针对“审阅和其他鉴证业务”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：B
【答案解析】：本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的K公司20×9年度财务报表，鉴证对象为Ｋ公司的财务状况、经营成果及现金流量，责任方对鉴证对象信息负责。
【该题针对“审阅和其他鉴证业务”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师不应对预测的可实现程度提供任何保证。
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，该段内容为注册会计师对预测性财务信息的可实现程度做出适当的警示，而非对预测性财务信息提出的意见。
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：AC
【该题针对“预测性财务信息的审核 ”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项A，注册会计师应当识别期后事项，但对审阅报告后发生的期后事项的识别不是注册会计师的责任；选项C，如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告；选项D，在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师可能实施追加或更为广泛的程序，如使用存货监盘、应收账款函证等程序。
【该题针对“审阅业务”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项B，重要性是基于财务报表使用者的立场确定的，与执行的业务是审计业务或审阅业务无关；选项C，注册会计师收集的证据数量至少应当足以作为以消极方式提出结论的基础；选项D，注册会计师不可能有意识地将风险控制在高水平上，这有违职业道德。
【该题针对“审阅业务”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：AB
【答案解析】：审阅业务一般无需实施在审计中经常实施的控制测试及函证、监盘等程序，所以选项C错误；注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证，所以选项D错误。
【该题针对“审阅业务”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A属于审阅业务约定书的内容。
【该题针对“审阅业务”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B审阅业务也是鉴证业务，所以也要求恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密；选项D注册会计师不应就未来事项是否能够实现发表意见。
【该题针对“审阅和其他鉴证业务”知识点进行考核】
三、简答题
1.
【正确答案】：
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相关业务 |
财务报表审计 |
财务报表审阅 |
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业务性质 |
合理保证的鉴证业务 |
有限保证的鉴证业务 |
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执业准则 |
中国注册会计师审计准则 |
中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 |
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是否强制要求遵守独立性 |
是 |
是 |
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注册会计师提供的保证程度 |
合理保证的鉴证业务 |
有限保证的鉴证业务 |
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结论的类型 |
标准无保留意见、加强调事项段无保留意见、保留意见、加强调事项段保留意见、无法表示意见、否定意见 |
无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证结论 |
【该题针对“审阅和其他鉴证业务”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）引言段中对所审阅的财务报表描述和界定存在不当。建议修改为“20×9年6月30日的资产负债表，20×9年1－6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
（2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”
（3）范围段中对审阅范围的描述不恰当，应当声明没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
（4）结论段表达有误。表达审阅结论方式不恰当，应当采用消极方式提出审阅结论。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
（5）强调事项段内容表达不恰当。不应当提及以前年度的审计报告。建议删除该段落内容。
【该题针对“审阅业务”知识点进行考核】
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