2010年注册会计师全国统一考试会计临考押密试卷
2010年注册会计师全国统一考试会计临考押密试卷答案及解析
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一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1．5分。共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)
(一) 甲公司于2010年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票120万股，每股5．9元，另支付相关交易费用8万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2010年4月15日收到乙公司宣告发放的现金股利20万元，4月30日该股票收盘价格为每股5元，2010年7月5日以每股5．50元的价格将股票全部出售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。
1．甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（ ）万元。
A．60
B．-48
C．-36
D．72
2．甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为（ ）万元。
A．60
B．-48
C．-36
D．72
3．甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。
A．60
B．-48
C．-36
D．72
(二) 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：
(1)2010年1月20日，企业生产车间购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生运输费10万元，保险费10．7万元，上述款项均以银行存款支付，并取得增值税专用发票，运输费的7%可作为进项税额抵扣。
(2)A设备经过调试后，于2010年1月22日投入使用，预计使用5年：净残值为20万元，决定采用年数总和法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第5题。
4．A设备的入账价值为（ ）万元。
A．600
B．620
C．722．7
D．620．7
5．A设备在2010年计提的折旧为（ ）万元。
A．200
B．120
C．183．33
D．189．44
(三) 2010年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，2010年5月30日乙公司因财务困难，经协商于2010年6月4日甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；剩余债务延期支付，债务延长期间，每月收取余款2%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)，利息和本金于2010年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为100000元，2010年6月30日办理了有关债务解除手续。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第6题至第7题。
6．该债务重组的重组日为()。
A．2010年5月30日
B．2010年6月4日
C．2010年6月30日
D．2010年10月4日
7．在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为()元。
A．118000
B．130000
C．134000
D．122000
(四)2009年12月31日，腾远公司将某大型机器设备按2100万元的价格销售给甲租赁公司。该设备2009年12月31日的账面价值为1800万元，已计提折旧100万元，资产减值准备150万元。同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限为10年。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第8题至第9题。
8．该售后租回形成递延收益的金额为()万元。
A．300
B．50
C．200
D．150
9．2010年应分摊的未实现售后租回收益金额为()万元。
A．30
B．5
C．20
D．15
(五)甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2009年度所得税汇算清缴于2010年3月31日经董事会批准对外报出。
(1)2010年2月6目，甲企业发现2009年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。
(2)拥有乙企业3%的股权且无重大影响，2009年财务报表上以300万元反映，2010年2月因自然灾害甲企业对其股权投资遭受重大损失。
(3)2010年3月6日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积200万元，分配现金股利100万元。3月28日，股东大会批准了该提议。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10题至第11题。
10．关于事项(1)，下列说法不正确的是()。
A．甲企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
B．如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益
C．如果该生产设备生产的产晶已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”
D．如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”
11．关于事项(2)和事项(3)的处理，下列说法不正确的是()。
A．事项(2)应作为资产负债表日后非调整事项
B．事项(3)中提取盈余公积应作为资产负债表日后调整事项
C．事项(3)中分配现金股利应作为资产负债表日后非调整事项
D．事项(3)中提取盈余公积和分配现金股利均应作为资产负债表日后非调整事项
(六)A公司于2010年7月1日以账面价值700万元、公允价值900万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使8公司成为A公司的全资子公司，另发生直接相关税费10万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为750万元。假如合并各方没有关联关系。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第12题至第13题。
12．A公司投资时的合并成本为()万元。
A．700
B．900
C．910
D．700
13．以下表述中不正确的是()。
A．购买日会计处理时，将换出资产账面价值和公允价值的差计人当期损益
B．合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉
C．合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉
D．合并成本小于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益
(七)甲房地产公司2009年12月31日共有A、B、C、D、E五幢商品房达到预定可使用状态，2010年1月5日与乙企业签订销售合同出售了商品房A；同时将商品房B用于职工福利住房；2月1日将商品房C出租；由于房地产市场不太景气，商品房D也打算出租；剩余的商品房E作为存货。2011年1月1日将商品房D出租，该商品房D成本为3000万元，未计提存货跌价准备，转换日的公允价值为3200万元，甲房地产公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。企业按净利润的10%计提法定盈余公积，假定不考虑所得税的影响。
要求：根据上述资料，回答下列第14至第15题。
14．2010年下列资产中作为投资性房地产核算的是()。
A．商品房B
B．商品房C
C．商品房D
D．商品房E
15．关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是()。
A．公允价值与账面价值的差额记入贷方“资本公积”
B．公允价值与账面价值的差额记入贷方“公允价值变动损益”
C．公允价值与账面价值的差额记人盈余公积和利润分配
D．直接以账面价值作为投资性房地产的人账价值
(八)甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至2009年4月30日研究实际发生各项试验费用、材料费用等120万元(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009年5月1日至10月5日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项234万元(其中包括34万元增值税)，支付参与开发人员薪酬100万元，折旧费用66万元，2009年10月6日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按5年摊销，预计无残值。2010年末经减值测试发现该资产减值75万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011年7月3日出售该无形资产，取得收入200万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16题至17题。
16．该无形资产2009年12月31日的账面净值为()万元。
A．380
B．347；70
C．386．67
D．353．8
17．出售该项无形资产时影响当期损益为()万元。
A．5
B．-0．76
C．0．76
D．-5
(九)大海股份有限公司(以下称大海公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。大海公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设大海公司2011年实现利润总额2000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债无余额，按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司发生如下纳税调整事项：
(1)2011年12月31日对账面价值为1400万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为1250万元，计提固定资产减值准备150万元。
(2)2011年12月31日对12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为220万元，期末公允价值为200万元，确认公允价值变动损失20万元。
(3)2011年12月31日对采用公允价值计量的投资性房地产确认200万元的公允价值变动收益。
(4)2011年营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款100万元。
假设大海公司无其他纳税调整事项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18题至20题。
18．2011年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目金额为()。
A．37．5
B．50
C．42．5
D．12．5
19．2011年利润表中“所得税费用”项目金额为()。
A．512．5
B．500
C．520
D．525
20．关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是()。
A．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量
B．对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益
C．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额
D．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计人初始确认金额
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数。两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)
(一)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010年4月，甲公司发生如下交易或事项：
(1)销售商品一批，售价200万元。款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
(2)支付给职工工资10万元。
(3)向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。
(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存人银行。该批材料的实际成本为50万元。
(5)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。
(6)期末确认公允价值变动收益20万元。
(7)收到联营企业分派的现金股利5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
1．下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。
A．销售商品收到现金作为经营活动现金流入
B．转让无形资产使用权收到的价款作为经营活动现金流入
C．转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入
D．期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流人
E．收到联营企业分派盼现金股利作为经营活动现金流入
2．下列有关利润表项目的填列，说法正确的有（ ）。
A．“营业收入”项目为280万元
B．“营业成本”项目为200万元
C．“营业利润”项目为90万元
D．“营业利润”项目为95万元
E．“利润总额”项目为85万元
(二)甲企业自行建造一幢办公楼，2009年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产原值1580000元，预计使用年限为10年，预计净残值为80000元，采用年限平均法计提折旧。2011年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，至2011年年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为1255000元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2012年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为1400000元，2012年12月31日该资产公允价值为1500000元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。
3．关于投资性房地产，下列说法中正确的有()。
A．成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则
B．投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更
C．公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益
D．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备
E．同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量
4．甲企业下列会计处理中，正确的有()。
A．2011年年末该资产的账面价值为1280000元
B．应确认“投资性房地产减值准备”25000元
C．应确认资本公积145000元
D．确认盈余公积14500元，未分配利润130500元
E．应确认公允价值变动损益100000元
(三)甲公司于2009年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司承建某工程，合同金额为240万元，预计总成本200万元。甲公司2009年实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本额仅能够得到60万元补偿；2010年实际发生成本60万元，预计还将发生成本40万元，2010年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。
2010年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为160万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2010年年末B公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。
5．以下关于建造合同收入确认的表述正确的有()。
A．如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入
B．如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用
C．如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
D．合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过“工程施工一合同毛利”科目来反映企业的预计损失
E．建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入
6．关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有()。
A．2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入60万元
B．2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入120万元
C．2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入80万元
D．2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入20万元
E．2010年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元
(四)A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%股权，A公司持有B公司100%股权。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。
7．关于上述反向购买，下列说法中正确的有()。
A．A公司既是法律上的母公司，也是会计角度的购买方
B．B公司既是法律上的子公司，也是会计角度的被购买方
C．A公司为会计角度的被购买方
D．B公司为会计角度的购买方
E．A公司和B公司都不是会计角度的购买方
8．关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有()。
A．B公司资产、负债应以其在合并前的公允价值进行确认和计量
B．合并财务报表中的留存收益应当反映的是A公司在合并前的留存收益
C．合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额
D．A公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并
E．B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
9．对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有()。
A．中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明
B．会计估计变更的内容、理由及其影响数
C．会计估计变更的累积影响数
D．如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由
E．如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由
10．下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有()。
A．企业合并或企业控股权的出售
B．债券的发行
C．资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
D．资产负债表日后资产价格发生重大变化
E．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购人资产的成本或售出资产的收入
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：
(1)6月2 13，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：
该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。
(4)10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换人戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。(2009年原制度考题)(答案金额单位以万元表示)
四、综合题
一、单项选择题 (一) 1．【答案】A
【解析】甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120×(5．5-5)=60(万元)。
2．【答案】B
【解析】甲公司出售该交易性金融资产的投资收益=60-108=-48(万元)。
3．【答案】C
【解析】甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益=-8+20-108+60-108+108=-36(万元)本题账务处理如下：
借：交易性金融资产—成本 708
投资收益 8
贷：银行存款 716
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
借：公允价值变动损益 108
贷：交易性金融资产—公允价值变动 108
借：银行存款 660
交易性金融资产—公允价值变动 108
贷：交易性金融资产—成本 708
投资收益 60
借：投资收益 108
贷：公允价值变动损益 108
(二) 4．【答案】B
【解析】设备的人账价值=600+10×(1-7%)+10．7=620(万元)。
5．【答案】C
【解析】A设备在2010年计提的折旧=(620-20)×5/15×11/12=183．33(万元)。
(三) 6．【答案】C
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日为债务重组日。
7．【答案】B
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-4000)-100000=130000(元)。对于债权人不确认或有应收金额，所以对于利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。
(四)
8．【答案】A
【解析】该售后租回形成递延收益的金额=2100-1800=300(万元)。
9．【答案】A
【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额=(2100-1800)÷10×1=30(万元)。
(五)
10．【答案】A
【解析】甲企业漏记的生产设备折旧费用50万
元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理：如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，甲企业应借记“制造费用”，贷记“累计折旧”；如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”；如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”。
11．【答案】D
【解析】提取盈余公积应作为资产负债表日后调整事项，分配现金股利应作为资产负债表日后非调整事项。
(六) 12．【答案】C
【解析】合并成本为换出资产的公允价值和直接相关费用之和=900+10=910(万元)。
13．【答案】C
【解析】合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉。
(七) 14．【答案】B
【解析】投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。自用的商品房B、拟出租的商品房D和作为存货核算的商品房E都不是投资性房地产的核算范围。
15．【答案】A
【解析】将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产—成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。
(八) 16．【答案】A
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的费用120万元应计入当期损益，该无形资产的入账价值=234+100+66=400(万元)，2009年12月31日该无形资产的账面净值=400-400÷5×3/12=380(万元)。
17．【答案】D
【解析】2010年年末该无形资产账面净值=400-400÷5×3/12-400÷5×I=300(万元)，账面价值=300-75=225(万元)，2011年7月3日出售之前的账面价值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(万元)，出售该项无形资产时影响当期损益=200-195-200×5%=-5(万元)(净损失)。
(九) 18．【答案】C
【解析】“递延所得税资产”项目金额=(150+20)×25%=42．5(万元)。
19．【答案】D
【解析】“所得税费用”项目金额=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×
25%)=525(万元)。
20．【答案】D
【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 二、多项选择题
(一) 1．【答案】AB
【解析】转让无形资产使用权，是经营活动，收到的价款作为经营活动现金流人；期末确认的公允价值变动损益无现金流入；收到联营企业分派的现金股利作为投资活动现金流入。
2．【答案】BCE
【解析】“营业收入”项目=200+20+80=300(万元)；“营业成本”项目=150+50=200(万元)；“营业利润”项目=(200+20+80)-(150+50)-20-10+20=90(万元)；“利润总额”项目=90-5=85(万元)。
(二) 3．【答案】ABD
【解析】公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。
4．【答案】BDE
【解析】2011年末该资产的账面净值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考虑减值准备前的账面价值为1280000元大于其可收回金额1255000元，应计提投资性房地产减值准备25000元，所以账面价值为1255000元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1400000元大于账面价值1255000元，差额145000元应调整留存收益，其中盈余公积为14500元，未分配利润130500元。
(三) 5．【答案】ABCE
【解析】合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用，即借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，选项D错误。
6．【答案】ADE
【解析】2009年与A公司的合同成为结果不能可靠估计的建造合同，按照60万元确认收入，选项A正确；已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，但是确认的收入不能超过已发生的成本，所以，2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入20万元，选项D正确；2010年，甲公司对建造合同确认的主营业务收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(万元)，甲公司对提供劳务应确认的营业收入为20万元，所以，2010年甲公司确认的营业收入=132+20=152(万元)，选项E正确。
(四) 7．【答案】CD
【解析】A公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。
8．【答案】CDE
【解析】合并财务报表中，法律上子公司(B公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，选项A错误，选项E正确；合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额，选项B错误；合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司(B公司)合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额，选项C正确；法律上母公司(A公司)的有关可辨认资产、负债在并人合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，选项D正确。
9．【答案】ABDE
【解析】对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有：(1)中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明。(2)如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由；(3)会计估计变更的内容、理由及其影响数，如果影响数不能确定，应当说明理由；(4)重大会计差错的内容及其更正金额。按规定，对会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不计算会计估计变更累积影响数。
10．【答案】ABCD
【解析】选项E属于调整事项。
计算题【答案】
(1)①6月2日
借：应收账款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
借：存货跌价准备 40
贷：主营业务成本 40
12月31日，应计提坏账准备=702—520=182
(万元)
借：资产减值损失 182
贷：坏账准备 182
②6月16日
借：银行存款 600
贷：预收账款 600
11月10日
借：预收账款 600
银行存款 558.3
贷：主营业务收入 990(1000—1000×1％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 168．3(990×17％)
借：主营业务成本 780
贷：库存商品 780
③9月20日
借：生产成本 204.52(380×0.46×1.17)
制造费用 43.06(80×0.46×1.17)
管理费用 21.52(40×0.46×1.17)
贷：应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：应付职工薪酬 269.1
贷：主营业务收入 230
应交税费——应交增值税(销项税额) 39．1(230×17％)
借：主营业务成本 160(500×0.32)
贷：库存商品 160
(2)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25％，即120÷962.4=12.47％<25％，因此，应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。
①10月28日
借：无形资产 962.4
贷：主营业务收入 720
应交税费——应交增值税(销项税额) 122．4
银行存款(或库存现金) 120
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：存货跌价准备 60
贷：主营业务成本 60
②12月31日
借：管理费用 24.06(962.4÷10×3/12)
贷：累计摊销 24.06
综合题【答案】
(1)①2010年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产—原价 400
贷：资本公积—年初 400
借：管理费用 20
贷：固定资产—累计折旧 20
借：资本公积—年初 100(400×25％)
贷：递延所得税负债 100
借：递延所得税负债 5(20×25％)
贷：所得税费用 5
因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。
②2011年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产—原价400
贷：资本公积—年初400
借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产—累计折旧 20
借：资本公积—年初 100
贷：递延所得税负债 100
借：递延所得税负债 5
贷：未分配利润一年初 5
借：管理费用 20
贷：固定资产—累计折旧 20
借：递延所得税负债 5(20×25％)
贷：所得税费用 5
(2)①2010年
1)确认P公司在2010年S公司实现净利润中所享有的份额800万元[(1015—20+5)×80％]。
借：长期股权投资—S公司800
贷：投资收益800
2)、确认P公司收到S公司2010年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400万元×80％)。
借：投资收益 320
贷：长期股权投资—S公司 320
3)确认P公司在2010年s公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500万元×80％)。
借：长期股权投资—S公司400
贷：资本公积400
@2011年
1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
借：长期股权投资—S公司880
贷：未分配利润—年初480
资本公积—年初400
2)按购买日(2010年1月1日)S公司可辨认
资产公允价值持续计算的2011年1月1日S公司所有者权益=5600+(1015—15)—400+500=6700(万元)，追加投资部分投资成本为610万元，应调增长期股权投资和资本公积=6700×10％一610=60(万元)。
借：长期股权投资 60
贷：资本公积 60
3)确认P公司在2011年S公司实现净利润1100万元(1115—20+5)中所享有的份额990万元(1100×90％)。
借：长期股权投资一S公司 990
贷：投资收益 990
4)确认P公司收到S公司2011年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元(300万元×90％)。
借：投资收益 270
贷：长期股权投资一S公司 270
(3) 2010年12月31日合并财务报表中应确认的商誉：5000—5600×80％=520(万元)。
2011年12月31日合并财务报表中应确认的商誉：5000—5600×80％=520(万元)。
(4)2010年12月31日P公司对S公司长期股权投
资经调整后的金额=5000+800—320+400=5880(万元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
资本公积—年初 2100
—本年 500
盈余公积—年初 0
—本年 101.5
未分配利润—年末 498.5
商誉 520
贷：长期股权投资 5880
少数股东权益 1340
朱分配利润=(1015—101.5—400)—20+5=498.5(万元)。
少数股东权褴=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)×20％=6700×20％=1340(万元)。
借：投资收益 800
少数股东损益 200
未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 101.5
对所有者(或股东)的分配 400
未分配利润—年末 498.5
②2011年
2011年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+610+880+60+990
—270=7270(万元)。
借：股本—年初 3500
—本年0
资本公积—年初 2600
—本年0
盈余公积—年初 101.5
—本年 111.5
未分配利润—年末 1187
商誉 520
贷：长期股权投资 7270
少数股东权益 750
未分配利润=498.5+[(1115—111.5—300)
一20+5]=1187(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2600+0+101．5+
111.5+1187)×10％=750(万元)。
借：投资收益 990
少数股东损益 110
未分配利润—年初 498．5
贷：提取盈余公积 111．5
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润一年末 1187
(5)①2010年
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20
②2011年
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
借：递延所得税资产 20
贷：未分配利润—年初 20
借：所得税费用 20
贷：递延所得税资产 20
(6)(重)2010年
借：营业外收入 24
贷：固定资产—原价 24
借：固定资产—累计折旧 1.2(24÷5×3／12)
贷：管理费用 1.2
借：递延所得税资产 5.7
[(24—1.2)×25％]
贷：所得税费用 5.7
②2011年
借：未分配利润—年初 24
贷：固定资产—原价 24
借：固定资产—累计折旧 1.2
贷：未分配利润—年初 1.2
借：递延所得税资产 5.7
贷：未分配利润—年初 5.7
借：固定资产—累计折旧 4.8(24÷5)
贷：管理费用 4.8
2011年12月31日递延所得税资产余额=(24—1.2—4.8)×25％=4.5(万元)，2010年递延所得税资产余额为5.7万元，2011年递延所得税资产发生额(贷方)=5.7—4.5=1.2(万元)。
借：所得税费用 1.2
贷：递延所得税资产 1.2