2011年注册会计师考试会计章节练习题(5)
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第五章 固定资产
一、单项选择题
1. 某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应计入的会计科目是()。
A.管理费用
B.营业外支出
C.在建工程
D.长期待摊费用
2. 某企业因自营建造一栋办公楼，需要领用本单位生产的电机一台，生产成本为50 000元(其中耗用材料40 000元)。电机对外销售价格55 000元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17%，企业应作的会计处理为()。
A. 借：在建工程——自营工程 50 000
贷：库存商品 50 000
B.借：在建工程——自营工程 56 800
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6 800
C.借：在建工程——自营工程 58 500
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8 500
D.借：在建工程——自营工程 59 350
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 9 350
3. 采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是()。
A.预付账款
B.工程物资
C.在建工程
D.固定资产
4. 甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为()万元。
A.350
B.385
C.435
D.635
5. 企业接受投资者投入的固定资产，当合同或协议约定的价值不公允的情况下，应该按照()作为入账价值。
A. 接受投资时该固定资产的公允价值
B.投资合同或协议约定的价值
C.投资各方确认的价值
D.投资方该固定资产的账面价值
6. 某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为()元。
A.471 160
B.521 160
C.545 160
D.466 400
7. 对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是()。
A.作为主营业务收入
B.作为其他业务收入
C.作为营业外收入
D.冲减工程成本
8. 下列不能在“固定资产”账户核算的有()。
A.购入正在安装的设备
B.经营性租出的设备
C.融资租入的不需安装的设备
D.购入的不需安装的设备
9. 按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是()。
A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用
B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用
C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧
D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产
10. 采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中不应计入固定资产取得成本的是()。
A.工程领用自产产品应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
11. 甲公司的注册资本为150万元。2003年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资各方经协商确认的价值为45万元，公允价值为40万元。占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其它相关税费。甲公司的固定资产入账价值为()万元。
A.40
B.84
C.49.07
D.45
12. 下列关于固定资产后续支出，不正确的处理方法是()。
A.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
B.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
C.企业生产车间(部门)发生的固定资产日常修理费用应计入制造费用
D.经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算
13. 某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来5年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为()元。
A.14 400
B.15 000
C.16 000
D.18 000
14. A企业2003年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为()万元。
A.210
B.1 000
C.820
D.610
15. 企业盘盈的固定资产，应通过()科目核算。
A.其他业务收入
B.以前年度损益调整
C.资本公积
D.营业外收入
16. 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记()科目。
A.未确认融资费用
B.财务费用
C.销售费用
D.管理费用
17. A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2008年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2008年4月30日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，计提减值准备100万元;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料400万元，发生人工费用150万元，领用工程用物资1 300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。假定该技术改造工程于2008年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。A公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。
A.123.22
B.144.05
C.153.58
D.174.41
18. 某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为3万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第3年应提折旧额为()万元。
A.24
B.14.40
C.20
D.8
19. 2008年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2008年1月16日，M公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2015年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是()年。
A.7
B.12
C.10
D.9.7
20. 下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是()。
A. 计提固定资产减值准备
B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建
D.固定资产日常修理
21. B公司2006年9月1日自行建造设备一台，购入工程物资价款为500万元，进项税额为 85万元;领用生产用原材料成本3万元，原材料进项税额为0.51万元;领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17%;支付其他费用5.47万元。2006年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2007年应提折旧为()万元。
A.240
B.144
C.134.4
D.224
22. 某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2007年5月10日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年5月10日，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提折旧为4 800万元，未计提减值准备;为改造该固定资产领用生产用原材料800万元，发生人工费用300万元，领用工程用物资1 500万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为300万元。假定该技术改造工程于2007年10月10日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产技术改造后计提的折旧额为 ()万元。
A.93.93
B.191.25
C.153.9
D.199
23. 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为200万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5 年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第4年应提折旧额为()万元。
A.48
B.28.80
C.17.28
D.16.60
24. 长江企业2009年8月15日自行建造生产经营用设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额为102万元;领用生产用原材料成本为3万元，原进项税额0.51万元;领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%;支付的相关人员工资为88.47万元。2009年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2010年应计提的折旧为()万元。
A.251.1
B.287.95
C.282.8
D.250.73
25. 甲企业2007年6月20日开始自行建造的一条生产线，2008年6月1日达到预定可使用状态，2008年6月30日办理竣工决算，2008年8月1日投入使用，该生产线建造成本为730万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为()万元。
A.240
B.120
C.100
D.80
26. 在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入()。
A.管理费用
B.在建工程的成本
C.长期待摊费用
D.营业外支出
27. 下列关于持有待售的固定资产的说法中，正确的是()。
A. 预计净残值不应进行调整
B.预计净残值不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值
C.符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值低于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益
D.应计提折旧并进行减值测试
28. 胜利有限公司20×8年3月初向蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费29万元。该设备预计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于20×8年年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失()万元。
A.216
B.243
C.234
D.207.3
二、多项选择题
1. 根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括()。
A.航空企业的高价周转件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备
E.采用成本模式计量的已出租的建筑物
2. 下列各项资产，符合固定资产定义的有()。
A.企业为生产持有的机器设备
B.企业以融资租赁方式出租的机器设备
C.企业以经营租赁方式出租的机器设备
D.企业以经营租赁方式出租的建筑物
E.企业库存的高价周转件
3. 在采取自营方式建造固定资产的情况下，下列说法正确的有()。
A.企业按规定范围使用安全生产储备构建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目
B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“在建工程”科目
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目
E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
4. 采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。
A.工程领用生产用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
5. 下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有()。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本
E.对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本
6. 下列项目中可以计入当期损益的有()。
A.不超过固定资产可收回金额的改良支出
B.生产车间所计提的固定资产折旧
C.计提固定资产减值准备
D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
E.出售固定资产的净损失
7. 下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有()。
A.购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税
B.发生固定资产日常修理支出
C.发生符合资本化条件的固定资产改良支出
D.对固定资产计提折旧
E.固定资产发生减值
8. 企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有()。
A.预计有形损耗和无形损耗
B.预计清理净损益
C.预计生产能力
D.实物产量
E.法律或者类似规定对资产使用的限制
9. 下列项目中，应计提折旧的固定资产有()。
A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产
D.企业内部替换使用的固定资产
E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备
10. 2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1 006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是()万元。(调减用负数表示，调增用正数表示。)
A.-3
B.2
C.0
D.0.1
E.0.4
11. 下列关于固定资产的说法中，正确的有()。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认
B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产
C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整
E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
12. 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
13. 下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有()。
A.盘亏的固定资产
B.出售的固定资产
C.报废的固定资产
D.毁损的固定资产
E.盘盈的固定资产
三、计算题
1. 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;
(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元(含增值税进项税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元;
(5)计提工程人员工资95 800元;
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;
(7)7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(8)假定不考虑其他相关税费。
要求：编制上述业务相关的会计分录。
2. AS公司2009年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。2007年采用出包方式出包给甲公司，2009年有关资料如下：
(1)1月10日，预付厂房工程款100万元。
(2)2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款已支付。
(3)3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。
(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。
(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。
(6)5月31日，生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。
(7)6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。
要求(计算结果保留两位小数)：
(1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录;
(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录;
(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录;
(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录;
(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录;
(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录;
(7)编制计算分配待摊支出的会计分录;
(8)编制结转在建工程成本的会计分录。
3. Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456 300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42 471元(不考虑原材料的增值税);领用本公司所生产的产品一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7 200元;生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制有关会计分录;
(2)计算2008年的折旧及会计分录。
4. ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：
(1) 20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为 795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。
(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(假定不含增值税额);领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
(1)计算该设备的入账价值;
(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额;
(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
5. 丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，增值税税率为17%，其20×0年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)20×0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元(不含增值税)，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)20×1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)20×2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)20×3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。20×3年12月31日，该设备未发生减值。
(5)20×4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑处置时的其他相关税费。
要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算20×1年度该设备计提的折旧额。
(3)计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算20×2年度该设备计提的折旧额。
(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算20×4年度该设备计提的折旧额。
(8)计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。
6. A公司属于核电站发电企业，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为90 000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务， 2008年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用5 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]
要求：
(1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。
(2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 固定资产达到预定可使用状态前发生的合理必要支出应予资本化，借记“在建工程”科目。
2
[答案] D
[解析] 企业自产产品用于非应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。
3
[答案] A
[解析] 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
4
[答案] C
[解析] 应计入在建工程成本的金额=300+500×(17%+10%)=435(万元)。
5
[答案] A
[解析] 投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的，应按照公允价值入账。
6
[答案] D
[解析] 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，那么本题目中公允价值与协议价值差距较大，应该判断为协议价值不公允，所以应该按公允价值计量。该设备的入账成本为：450 000+4 000+ 10 000+24 000×10%=466 400(元)。
7
[答案] D
8
[答案] A
[解析] 购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算;经营性租出的设备属于企业的固定资产;融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算;购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。
9
[答案] A
[解析] 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。
10
[答案] D
[解析] 在采用自营方式建造办公楼的情况下，工程领用自产产品的成本及应负担的增值税、工程人员工资以及为工程提供的水电等费用应计入建造的固定资产成本;至于企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
11
[答案] A
[解析] 甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。
12
[答案] C
[解析] 选项C应计入当期管理费用。
13
[答案] D
[解析] 第1年折旧额=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折旧额=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折旧额=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的账面价值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);计提固定资产减值准备：20 000-18 000=2 000(元)。
14
[答案] D
[解析] 对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)
加上：发生的后续支出：400万元
减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)
对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610(万元)
15
[答案] B
[解析] 盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。
16
[答案] A
[解析] 根据新准则的规定，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
17
[答案] B
[解析] 企业根据固定资产准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-被替换部分的账面价值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(万元)，则2008年折旧=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(万元)。
18
[答案] B
[解析] 本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%(2÷5×100%);第3年年初的折余价值为36万元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年应计提的折旧额为14.40万元(36×40%)。
19
[答案] A
[解析] 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。
20
[答案] D
[解析] 计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。
21
[答案] D
[解析] 固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(万元);该项设备2007年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(万元)。
22
[答案] A
[解析] (1)固定资产技术改造支出=(8000-4800)+800×1.17+300+1500-300=5636(万元)
(2)2007年11～12月的计提的折旧额=5636÷10×2/12=93.93(万元)。
23
[答案] D
[解析] 第1年200×2/5=80(万元)，第2年(200-80)×2/5=48(万元)，第3年(200-80-48)×2/5=28.8(万元)，第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(万元)。
24
[答案] D
[解析] 固定资产入账价值=600+3+5+88.47=696.47(万元);该设备于2009年9月25日完工投入使用，应从2009年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2009年10月份到2010年9月末，所以2009年应计提的折旧=696.47×2/5×3/12=69.65(万元);
2010年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);
2010年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(万元)。
所以，该项设备2010年应提折旧=208.94+41.79=250.73(万元)。
25
[答案] B
[解析] 2008年该设备应计提的折旧额=(730-10)×5/15×6/12=120(万元)。
26
[答案] D
[解析] 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
27
[答案] B
[解析] 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。所以B选项正确。
28
[答案] D
[解析] 设备原入账价值=300+10+29=339(万元);
已提折旧=339×4/10×9/12=101.7(万元);
报废净损失=339-101.7-18-12=207.3(万元)。
二、多项选择题
1
[答案] ACD
[解析] B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。E选项，计入“投资性房地产”科目。
2
[答案] ACE
[解析] 选项B中的机器设备不属于出租方的资产，选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。
3
[答案] ABCDE
4
[答案] ABCE
[解析] 选项D应计入管理费用。
5
[答案] ACE
[解析] 选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。
6
[答案] CDE
[解析] 选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值;选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。
7
[答案] ACDE
[解析] 固定资产计提折旧、发生减值，将使固定资产账面价值减少;发生固定资产改良支出和购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税，将使固定资产账面价值增加;发生固定资产日常修理支出应计入当期管理费用或销售费用，不影响固定资产账面价值。
8
[答案] ACDE
[解析] 按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制。
9
[答案] ACDE
[解析] 按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。 但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。
10
[答案] BC
[解析] 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
11
[答案] ACDE
[解析] 持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。
12
[答案] ABCDE
13
[答案] BCD
[解析] 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;盘盈的固定资产属于会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
三、计算题
1
[答案] 丙股份有限公司的账务处理如下：
(1)购入为工程准备的物资
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
(2)工程领用物资
借：在建工程—厂房 545 000
贷：工程物资 545 000
(3)工程领用原材料
借：在建工程—厂房 74 880
贷：原材料 64 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)10 880
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程—厂房 50 000
贷：生产成本—辅助生产成本 50 000
(5)计提工程人员工资
借：在建工程—厂房 95 800
贷：应付职工薪酬 95 800
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账
借：固定资产—厂房 765 680
贷：在建工程—厂房 765 680
(7)剩余工程物资转作存货
借：原材料 34 188.03
应交税费—应交增值税(进项税额)5 811.97
贷：工程物资 40 000
(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借：固定资产—厂房 34 320
贷：应付职工薪酬 34 320
2
[答案] (1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录
借：预付账款—建筑工程(厂房)100
贷：银行存款 100
(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录
借：工程物资 585
应交税费—应交增值税(进项税额)85
贷：银行存款 670
(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录
借：在建工程—待摊支出 15
贷：银行存款 15
(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录
借：在建工程—在安装设备 585
贷：工程物资 585
(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录
借：在建工程—建筑工程(厂房) 130
—安装工程 (生产线) 50
贷：银行存款 80
预付账款 100
(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录
借：在建工程—待摊支出10
贷：银行存款 10
借：银行存款 5
贷：在建工程—待摊支出5
(7)编制计算分配待摊支出的会计分录
待摊支出合计=15+10-5=20(万元)
在建工程—在安装设备应分配的待摊支出
=20×585/(585+130+50)=15.29(万元)
在建工程—建筑工程(厂房)应分配的待摊支出
=20×130/(585+130+50)=3.40(万元)
在建工程—安装工程(生产线)应分配的待摊支出
=20-15.29-3.4=1.31(万元)
借：在建工程—在安装设备 15.29
—建筑工程(厂房) 3.4
—安装工程 (生产线) 1.31
贷：在建工程—待摊支出 20
(8)编制结转在建工程成本的会计分录
借：固定资产—厂房 133.4
—生产线 (600.29+51.31)651.6
贷：在建工程—在安装设备 (585+15.29)600.29
—建筑工程(厂房) (130+3.4)133.4
—安装工程 (生产线) (50+1.31)51.31
3
[答案] (1)购买和领用物料时：
借：工程物资 460 050(456 300+3750)
贷：银行存款 460 050
借：在建工程 460 050
贷：工程物资 460 050
(2)领用本公司原材料
借：在建工程 42 471
贷：原材料 42 471
(3)领用本公司产品
借：在建工程 61 500
贷：库存商品 48 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (50 000×17%)
应交税费——应交消费税 5 000 (50 000×10%)
(4)应付安装工人工资
借：在建工程 7 200
贷：应付职工薪酬 7 200
(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200)
贷：在建工程 571 221
(6)20×8年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625(元)。
借：制造费用 71 402.625
贷：累计折旧 71 402.625
4
[答案] (1)计算该设备的入账价值
该设备的入账价值=795.6+26.9(运费)+24+3.51+6+3.99=860(万元)
(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%
20×5年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
20×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
20×7年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
(3)编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理 309.6
累计折旧 550.4
贷：固定资产 860
借：银行存款 306
贷：固定资产清理 306
借：固定资产清理 0.4
贷：银行存款 0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：营业外支出 4
贷：固定资产清理 4
5
[答案] (1)借：固定资产 411(409.5+1.5)
应交税费――应交增值税(进项税额) 69.615
贷：银行存款 480.615
(2)20×1年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)
(3)20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
=(411-39.6)-321=50.4(万元)
借：资产减值损失 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
(4)20×2年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)
(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 287
累计折旧 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷：固定资产 411
(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 25
贷：银行存款 25
借：固定资产 312
贷：在建工程 312
(7)20×4年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)。
(8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25(万元)
处置净损失=247.25-10-30+3=210.25(万元)
(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷：固定资产 312
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210.25
贷：固定资产清理 210.25
6
[答案] (1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。
固定资产入账的金额=5 000×0.0872+90 000=90 436(万元)
借：固定资产 90 436
贷：在建工程90 000
预计负债436
(2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
利息费用=436×5%=21.80(万元)
借：财务费用21.80
贷：预计负债 21.80
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