2011年注册会计师考试会计章节练习题(25)
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第二十六章 每股收益
一、单项选择题
1. 下列有关基本每股收益，不正确的表述方法是 ()。
A. 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的加权平均数
B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润
C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份
2. 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是 ()。
A. 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
B.企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
C.发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
D.已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法
3. 长发股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。长发公司2008年度部分业务资料如下：
(1)2008年初股东权益金额为24 500万元，其中股本10 000万元。
(2)2月18日，公司董事会制订2007年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积;分配现金股利500万元，以10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。
(3)7月1日增发新股4 500万股。
(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1 500万股。
(5)2008年度公司可供股东分配的净利润为5 270万元。
则长发公司2008年的基本每股收益为()元。
A.0.53 B.0.22 C.0.35 D.0.34
4. 甲公司2009年初对外发行200万份认股权证，行权价格4元;2009年归属于普通股股东的净利润为400万元;2009年初发行在外的普通股600万股;7月1日新发行200万股普通股;普通股平均市场价格8元，则稀释每股收益为()元。
A.0.5
B.1.13
C.0.36
D.0.57
5. 某上市公司2009年归属于普通股股东的净利润为25 000万元，期初发行在外普通股股数20 000万股。年内普通股股数未发生变化。2009年1月1日，公司按面值发行30 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元。票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付-次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。则2009年的稀释每股收益等于()元。
A. 1.12
B.1.11
C.1.10
D.1.25
二、多项选择题
1. 计算基本每股收益时，下列各项中影响分母(发行在外普通股加权平均数)的有()。
A.期初发行在外普通股股数
B.当期新发行普通股股数
C.当期回购普通股股数
D.期末发行在外普通股股数
E.库存股
2. 影响每股收益计算的事项有()。
A.派发股票股利
B.资本公积转增资本
C.发行可转换公司债券
D.回购企业的股票
E.发行认股权证
3. 下列说法中正确的有()。
A.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
B.计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和
C.对于稀释性认股权证、股份期权等，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额
D.存在多种稀释性因素时，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值
E.子公司、合营企业、联营公司发行的能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股，不仅应当包括在其稀释每股收益中，而且还应包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中
4. 下列有关每股收益列报的说法中，正确的有()。
A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益
E.编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等
三、计算题
1. 某公司2009年度归属于普通股股东的净利润为5 760万元，发行在外普通股加权平均数为6 000万股，该普通股平均市场价格为10元。年初，该公司对外发行1 000万份认股权证。行权日为2008年1月1日，每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。
要求：计算2009年度基本每股收益和稀释每股收益。
参考答案
一、单项选择题
1[答案] B
[解析] 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
2[答案] B
[解析] 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
3[答案] C
[解析] 长发公司2008年发行在外的普通股加权平均数=10 000×130%×12/12+4 500×6/12-1 500×2/12=15 000(万股)
长发公司2008年的基本每股收益=5 270÷15 000=0.35(元)。
4[答案] A
[解析] 调整增加的普通股股数=200-200×4÷8+200×6/12=200(万股)
稀释的每股收益=400/(600+200)=0.5(元)
5[答案] B
[解析] ①基本每股收益=25 000/20 000=1.25(元);
②假设转换所增加的净利润=30 000×2%×(1-25%)=450(万元);
③假设转换所增加的普通股股数=30 000/10=3 000(万股);
④增量股的每股收益=450/3 000=0.15 (元);
⑤增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;
⑥稀释每股收益=(25 000+450)/(20 000+3 000)=1.11(元)。
二、多项选择题
1[答案] ABCE
[解析] 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间;公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，在计算分母时应扣除。
2[答案] ABCDE
[解析] 企业派发股票股利、资本公积转增资本、发行可转换公司债券、回购企业的股票、发行认股权证，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，从而影响每股收益的计算。
3[答案] ABCDE
[解析] 基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的加权平均数。稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
4[答案] BCDE
[解析] 对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。
三、计算题
1[答案] (1)基本每股收益=5 760÷6 000=0.96(元)
(2)稀释的每股收益
①假设这些认股权证、股份期权在当期期初已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的收入金额=1 000 ×7.6
②假设按照当期普通股平均市场价格发行普通股，计算需发行多少普通股(设定Y)能够带来上述相同的收入。
10y=1 000×7.6
y=1 000×7.6÷10
y=760(万股)
③比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。
④增加的普通股股数：1 000-760=240(万股)
稀释的每股收益=5 760÷(6 000+240)=0.92 (元)
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