2011年注册会计师考试会计章节练习题(16)
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第十六章 政府补助
一、单项选择题
1. 下列关于政府补助的说法，错误的是()。
A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入
D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
2. 甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认()。
A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元
B.营业外收入100万元
C.递延收益100万元
D.资本公积100万元
3. 甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为()万元。
A.20
B.0
C.30
D.600
4. 甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应()。
A.冲减应交税费100万元
B.确认营业外收入100万元
C.确认递延收益100万元
D.确认资本公积100万元
5. 甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是()元。
A.90 000
B.110 000
C.120 000
D.100 000
6. 已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是()。
A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积
D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润
7. 2007年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。2008年1月10日，第一笔资金13万元到账。2008年8月1日工程完工，第二笔资金17万元到账，该工程预计使用寿命为10年。A公司2008年因该项政府补助确认的营业外收入为()元。
A.15 000
B.12 500
C.300 000
D.30 000
8. 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是()。
A.管理费用
B.财务费用
C.营业外收入
D.营业外支出
二、多项选择题
1. 关于政府补助，下列说法中正确的有()。
A.政府补助是无偿的、无条件的
B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助
E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用
2. 下列情况中，属于政府补助的有()。
A.增值税的出口退税
B.财政拨款
C.先征后返的税金
D.即征即退的税金
E.行政划拨的土地使用权
3. 关于政府补助的计量，叙述正确的有()。
A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量
C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
4. 依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有()。
A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理
C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认
D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益
E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量
5. 下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有()。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息
C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
D.企业收到的即征即退的营业税
E.企业收到的即征即退的消费税
三、计算题
1. 2007年1月1日，AS公司为建造2008年环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2007年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分二次支付，2007年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2008年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年为20年。
要求
(1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。
(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。
(3)编制2008年12月31日摊销递延收益。
2. 20×1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧(假设无残值)。20×9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。
要求：做出与政府补助相关的会计处理。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] B
[解析] 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
2
[答案] B
3
[答案] A
[解析] 借：递延收益 20 (600÷10×4÷12)
贷：营业外收入 20
4
[答案] B
[解析] 收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。
5
[答案] B
[解析] 财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000(50 000+40 000+20 000)元。
6
[答案] A
[解析] 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理
(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
7
[答案] B
[解析] 300 000÷10×5/12=12 500(元)
8
[答案] C
[解析] 应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。
二、多项选择题
1
[答案] CDE
[解析] 选项A，政府补助是无偿的、有条件的;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。
2
[答案] BCDE
[解析] 增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助;政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。
3
[答案] ABCD
[解析] 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。
4
[答案] ABCDE
5
[答案] ABC
[解析] 企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。
三、计算题
1
[答案] (1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：
借：银行存款 50
贷：递延收益 50
(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：
借：银行存款 10
贷：递延收益 10
(3)编制2008年12月31日摊销递延收益：
借：递延收益 2.25(60÷20×9/12)
贷：营业外收入 2.25
2
[答案] (1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 4 200 000
贷：递延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日购入设备：
借：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：
借：研发支出 40 000
贷：累计折旧 40 000
②分摊递延收益：
借：递延收益 35 000
贷：营业外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理 960 000
营业外收入 240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益 840 000
贷：营业外收入 840 000
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