2011年注册会计师考试会计章节练习题(17)
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第十七章 借款费用
一、单项选择题
1. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为()万元。
A. 216
B.256
C.346
D.336
2. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是()。
A. 劳动纠纷
B.施工技术要求
C.发生安全事故
D.资金周转困难
3. 不应暂停借款费用资本化的情况是()。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
4. 恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为()万元。
A.20
B.45
C.30
D.15
5. A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出500万元。2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为()万元。
A.120
B.160
C.165
D.0
6. 甲股份有限公司为建造某固定资产于2008年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2009假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。
A. 371.6
B.529.5
C.720
D.360
7. 甲公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息资本化的金额为()万元。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
8. 甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为() 万元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
9. 恒通公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为()万元。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
二、多项选择题
1. 下列项目中，属于借款费用的有()。
A.借款手续费用
B.发行公司债券发生的利息
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金
2. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，可能包括()。
A.研发支出
B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
E.固定资产
3. 下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。
A.厂房的实际开工建造
B.建造厂房所需的建筑材料购入
C.建造生产线的主体设备的购入
D.建造生产线的主体设备的安装
E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
4. 有关借款费用资本化，下列说法正确的有()。
A. 为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月)，则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本
C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
5. 借款费用开始资本化条件中，符合“资产支出已经发生”的业务有()。
A.支付工程款项
B.承担带息债务而取得工程用材料
C.将本企业产品用于固定资产的建造
D.用其他货币资金购买工程物资
E.向承包方开出一张不带息的商业汇票
6. 判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括()。
A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D.资产已交付使用并办理竣工决算手续
E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态
7. 依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有()。
A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)
C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D.提取在建工程人员福利费
E.购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票
8. 下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有()。
A.专门借款利息
B.一般借款的利息
C.发行债券(不是为购建工程而专门发行)的折价摊销
D.外币专门借款的辅助费用
E.专门借款的辅助费用
9. 下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有()。
A.借款的承诺费
B.发行债券的溢折价的摊销
C.发行债券的手续费
D.外币借款的汇兑损益
E.借款佣金
10. 关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述不正确的有()。
A.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化
B.一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额
C.专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益
E.辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算
三、计算题
1. 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
(1)2007年1月1日，支出3 000万元
(2)2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元
(3)2008年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元
华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2) 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。
要求：
(1) 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。
(2) 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。
(3) 计算2007年和2008年利息资本化金额。
(4) 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。
2. 2008年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
(1)2008年1月1日开始建造一生产车间，预计2010年12月31日建造完工。
(2)2008年1月1日取得专门借款，本金为6 000万元，利率为9%，3年期，每年付息到期还本。
(3)另外有两笔一般借款：2007年11月1日取得本金为3 720万元的一般借款，利率为6%，3年期，每年付息到期还本;2007年12月1日另取得一般借款，本金为3 000万元，利率为8%，5年期，每年付息到期还本。
(4)2008年支出如下：
①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税3 600万元;
②2月1日，支付建造人员职工薪酬630万元;
③3月1日，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为3 600万元，其中材料成本3 000万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为510万元，该产品计税价格为6 000万元，增值税率17%;
④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税510万元;
假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
[要求]计算2008年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计分录。
3. 闽江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：
(1)2006年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%;
(2)2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。
有关资产支出如下：
1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
该公司2007年又发生如下业务：
2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预计在2007年12月末完工。
(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。
(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。
(3)2007年各个时点的汇率分别为：
2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。
要求：
(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率;
(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;
(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。
四、综合题
1. 甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：
(1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;
(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工;
(3)5月31日，工程重新开工;
(4)7月1日，支付工程进度款300万元;
(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。
甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
(1)关于质量检查停工的说法正确的是()。
A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化
B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化
C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化
D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化;本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化
(2)2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为()万元。
A.82.9
B.100
C.165.8
D.200
(3)2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为()万元。
A.82.22
B.100
C.165.12
D.92.72
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] A
[解析] 借款手续费10万元、发行公司债券佣金6万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是，发行公司债券产生债券溢价50万元不属于借款费用范畴，如果摊销则形成利息费用;发行公司股票属于公司股权性融资性质，也不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
2
[答案] B
[解析] 只有选项B是正常停工原因。
3
[答案] D
[解析] 由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
4
[答案] D
[解析] 由于工程于2008年9月1日至12月31日发生非正常中断，这样资本化期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。
5
[答案] B
[解析] 资本化的借款费用金额=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(万元)。
6
[答案] D
[解析] ①2009年1月1日为开始资本化日，整个2009年均处于资本化期间;
②由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;
③4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不影响资本化的计算;
④由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2009年全年利息均应资本化，即当年资本化额=12 000×3%=360(万元)。
7
[答案] B
[解析] 占用一般借款的累计支出加权平均数：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额：250×6%=15(万元)
8
[答案] A
[解析] 专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。
9
[答案] C
[解析] 第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×(7.2-7.0)=20(万元人民币)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(万元人民币)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。
二、多项选择题
1
[答案] ABD
[解析] 选项CE不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。
2
[答案] ABCDE
[解析] 借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。“相当长时间”，通常为1年以上(含1年)。
3
[答案] BCE
[解析] “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BCE是不正确的。
4
[答案] BCDE
[解析] 符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
5
[答案] ABCD
[解析] “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。“其他货币资金”属于货币资金，用其他货币资金购买工程物资相当于支付了现金，AD选项属于支付现金的情况;B项属于承担带息债务所发生的支出;C项属于转移非现金资产的情况;E项承担不带息汇票，不属于发生资产支出的情况。
6
[答案] ABCE
[解析] 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
7
[答案] ACE
[解析] 赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成的应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产支出已经发生。
8
[答案] BC
[解析] 根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
9
[答案] ACE
[解析] 借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。
10
[答案] BC
[解析] 专门借款的辅助费用是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求计入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。所以选项BC是错误的。
三、计算题
1
[答案] (1)2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(万元)
2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160(万元)
(2)一般借款的资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000(万元)
2007年一般借款利息资本化金额=2 000×7.67%=153.40(万元)
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)×180/360=3 500(万元)
2008年一般借款利息资本化金额=3 500×7.67%=268.45(万元)
(3)2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)
2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)
(4)2007年：
借：在建工程 443.4
应收利息 30
贷：应付利息 473.4
2008年：
借：在建工程 428.45
贷：应付利息 428.45
一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。
2
[答案]
|
支出 |
累计支出 |
短期投资年收益 |
各次支出占用的一般借款 | |
|
1月1日 |
3 600 |
3 600 |
2 400×6%×1／12 |
—— |
|
2月1日 |
630 |
4 230 |
1 770×6%×1／12 |
—— |
|
3月1日 |
3 600＋510＝4 110 |
4 230＋4 110＝8 340 |
—— |
2340 |
|
3月31日 |
510 |
8 340＋510＝8 850 |
—— |
510 |
(1)1月
①专门借款：
应付利息=6000×9%÷12=45(万元)
短期投资收益=2400×6%×1/12=12(万元)
应予资本化的金额=45-12=33(万元)
②一般借款：
应付利息=费用化金额=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(万元)
③会计分录
借：在建工程 33
银行存款(应收利息) 12
财务费用 38.6
贷：应付利息 45+38.6=83.6
(2)2月
①专门借款：
应付利息=6000×9%÷12=45(万元)
短期投资收益=1770×6%÷12=8.85(万元)
应予资本化的金额=45-8.85=36.15(万元)
②一般借款：
应付利息=费用化金额=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(万元)
③会计分录
借：在建工程 36.15
银行存款(应收利息) 8.85
财务费用 38.6
贷：应付利息 83.6
(3)3月
①专门借款：
应付利息=6000×9%÷12=45(万元)
资本化金额=6000×9%÷12=45(万元)
②一般借款：
累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：
=2340×30/30+510×0/30=2340(万元)
一般借款应予资本化的资本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89%
一般借款应予资本化的金额=2340×6.89%÷12=13.44(万元)
应付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(万元)
费用化金额=38.6-13.44=25.16(万元)
③合计：
资本化金额=45+13.44=58.44(万元)
费用化金额=25.16(万元)
借：在建工程 58.44
财务费用 25.16
贷：应付利息 83.6
3
[答案] (1)计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)
第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200× 6%×3/12=3(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)
则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元)
第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75 (300×5%×3/12)
应付债券——利息调整 0.525
(3)2007年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币)
第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)
借：在建工程 10.66
银行存款——美元户($0.2×8.2)1.64
贷：应付利息——美元户 ($1.5×8.2)12.3
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币)
第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币)
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币)
借：在建工程 20
贷：长期借款——本金(美元户) 20
(注：资本化期间为2007年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)
(4)2007年12月31日
①计提利息
第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(万元人民币)，全部资本化。
借：在建工程 12.75
贷：应付利息――美元户($1.5×8.5)12.75
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币)
第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币)
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币)
借：在建工程 30.45
贷：长期借款——本金(美元户) 30
应付利息——美元户 0.45
四、综合题
1
[答案] (1)C
(2)A
(3)D。
[解析] (1)质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化，所以选项C正确。
(2)2009年6月30日实际利息费用=2 072.59 × 8%÷2=82.90(万元)
应付利息=2 000 ×10%÷2=100(万元)
利息调整=100-82.90=17.10(万元)
借：在建工程 82.90
应付债券――利息调整 17.1
贷：应付利息 100
(3)2009年12月31日实际利息费用=(2 072.59-17.1)×8%÷2=82.22(万元)
应付利息=2 000 ×10%÷2=100(万元)
利息调整=100-82.22=17.78(万元)
借：在建工程 82.22
应付债券――利息调整 17.78
贷：应付利息 100
一般借款利息资本化金额：300×7%÷2=10.5(万元)
一般借款实际利息费用=600×7%÷2=21(万元)
借：在建工程 10.5
财务费用 10.5
贷：应付利息 21
注：2009年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即82.22+10.5=92.72(万元)
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