2011年注册会计师考试会计章节练习题(19)
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第十九章 所得税
一、单项选择题
1. A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0
B.400
C.100
D.500
2. 某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600
B.0
C.300
D.无法确定
3. 下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是()。
A.固定资产会计折旧小于税法折旧
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
4. 2008年A企业当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1 000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则本期产生的暂时性差异为()。
A.应纳税暂时性差异600 万元
B.可抵扣暂时性差异600万元
C.应纳税暂时性差异400万元
D.可抵扣暂时性差异300万元
5. A公司2006年12月取得某项环保设备，原价为1 000万元，会计处理时按照直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧，使用年限为10年，净残值为零。计提了2年的折旧后，2008年期末公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。则2008年12月31日A公司的暂时性差异为()。
A.应纳税暂时性差异的余额80万元
B.可抵扣暂时性差异的余额80万元
C.应纳税暂时性差异160 万元
D.可抵扣暂时性差异640万元
6. 下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是()。
A.短期借款
B.应付票据
C.应付账款
D.预计负债
7. 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
8. 甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为()万元。
A.187
B.400
C.200
D.153
9. 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33%，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为()万元(不考虑除减值准备外的其他暂时性差异)。
A.贷方1530
B.借方1638
C.借方2178
D.贷方4500
10. 按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是()。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
11. 甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007年期初递延所得税资产的余额为50万元(均为预计负债产生)，所得税税率为33%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2007年12月31日递延所得税资产的余额为()。
A.借方17万元
B.借方83万元
C.贷方17万元
D.借方33万元
12. 甲公司2007年末“递延所得税资产” 科目的借方余额为72万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用的所得税税率为18%。假设2008年初适用所得税税率改为33%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元。则甲公司2008年“递延所得税资产”科目借方发生额为()万元。
A.108
B.126
C.198
D.231
13. 甲公司于2007年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33%，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是()。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税资产264万元
C.确认递延所得税资产200万元
D.确认递延所得税负债200万元
14. 甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%，甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为()元。
A.0
B.100(借方)
C.600(借方)
D.100(贷方)
15. 按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是()。
A.因非同一控制下企业合并所产生的商誉
B.期末因公允价值变动调增可供出售金融资产账面价值
C.企业自行研发新产品所形成的无形资产(非企业合并产生)，其账面价值和计税基础之间的差额
D.企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额
16. A公司于2007年12月31日购入价值1 000万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。2009年末，该项固定资产出现减值迹象。适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则在2009年末递延所得税负债发生额是()万元。
A.50
B.60
C.10
D.-10
17. 企业于2008年1月1日购入一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2008年末，该项可供出售金融资产的公允价值为140万元。该企业适用的所得税税率为25%。2008年末该可供出售金融资产的所得税影响为()。
A.确认递延所得税负债10万元
B.确认递延所得税资产10万元
C.不能确认递延所得税
D.在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用
18. A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为()万元。
A.160
B.163.02
C.167
D.235.8
19. A公司于2008年5月21日取得一项权益性投资，支付价款2 500万元，作为可供出售金融资产核算，2008年末该项投资的公允价值为2 200万元。该公司2008年适用所得税税率为25%。假定A公司2008年利润总额为10 000万元，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是()。
A.A公司2008年应确认的应交所得税为2 500万元，应确认的递延所得税负债为75万元
B.A公司2008年应确认的应交所得税为2 575万元，应确认的递延所得税资产为75万元
C.A公司2008年应确认的所得税费用为2 425万元
D.A公司2007年应确认的所得税费用为2 500万元
20. 甲公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2008年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2008年利润总额为1600万，除此项专利权外，没有其他纳税调整项目。甲公司2008年应纳税所得额为()万元。
A.1600
B.900
C.700
D.1577.5
21. 甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元;年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2008年的净利润为()万元。
A.670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
22. 甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30%，从2006年1月1日起适用所得税税率为33%。2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备15万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为120万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，2006年末“所得税费用”为()万元。
A.65.49
B.66
C.60
D.58.3
23. 某股份公司2007年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2007年起所得税率为33%，而以前为15%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;2007年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项;可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2007年度发生的所得税费用为()万元。
A.905.85
B.226.65
C.679.2
D.986.7
24. 甲企业2004年12月购入管理用固定资产，购置成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，与税法规定的计提折旧方法相同。2005年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。2007年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。该企业适用的所得税税率是33%。2008年该企业采用资产负债表债务法下的所得税费用为()元。
A.1450500
B.1600500
C.1650000
D. 1320000
25. 假设2008年初母公司将100万元的存货出售给子公司，出售价格为150万元，至期末子公司尚未对外售出。母、子公司的所得税税率均为25%。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为()万元。
A.25
B.37.5
C.12.5
D.33
26. 下列说法不正确的是()。
A.计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益
B.递延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响
C.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外
D.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，只需在合并资产负债表中确认递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用即可
二、多项选择题
1. 以下对资产负债表债务法的表述正确的有()。
A. 税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整
B.根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
D.递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
E.所得税费用=当期所得税+递延所得税
2. 下列说法中，正确的有()。
A.资产负债表债务法注重资产负债表，要求确认的递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债和资产的定义
B.在资产负债表债务法下，期末“递延所得税资产”的账面余额等于期末可抵扣暂时性差异与现行所得税率的乘积
C.在资产负债表债务法下，只有预计能在未来转回的时间内产生足够的应税所得，本期可抵扣暂时性差异才能确认为一项递延所得税资产
D.备抵法下坏账损失的认定额超过应收款项5‰的部分会产生可抵扣暂时性差异
E.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额
3. 下列有关资产计税基础的判定中，正确的有()。
A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元
C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D.企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0
E.国债利息收入的账面价值等于计税基础
4. 下列各事项中，计税基础等于账面价值的有()。
A.支付的各项赞助费
B.购买国债确认的利息收入
C.支付的违反税收规定的罚款
D.支付的工资超过计税工资的部分
E.计提的产品质量保证费用
5. 不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有()。
A.因产品质量保证确认预计负债
B.对持有至到期投资计提减值准备
C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏
D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降
E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分
6. 以下说法正确的有()。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
C.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
E.因可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税负债
7. 企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有()。
A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额
B.本期发生可抵扣暂时性差异
C.本期转回应纳税暂时性差异
D.本期转回存货跌价准备
E.递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额
8. 下列说法正确的有()。
A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认为递延所得税负债
B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产
C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债
D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产
9. 按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有()。
A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
E.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额
10. 按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有()。
A.所得税费用
B.预计负债
C.资本公积
D.商誉
E.应收账款
11. A公司于2006年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2 000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致;2008年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2008年1月1日的公允价值为2 100万元，2008年年末公允价值为1 980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有()。
A.2008年初应确认递延所得税资产50万元
B.2008年初应确认递延所得税负债50万元
C.2008年末应确认递延所得税负债45万元
D.2008年末应转回递延所得税负债5万元
E.2008年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元
12. 下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调减的有()。
A.期末可供出售金融资产公允价值上升
B.期末可供出售金融资产公允价值下降
C.期末交易性金融资产公允价值上升
D.期末计提存货跌价准备
E.期末确认国债利息收入
13. 企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有()。
A. 期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
E.企业进行吸收合并时对取得的资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异的调整
14. 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有()。
A.本期应交的所得税
B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债
C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产
D.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产
E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债
三、计算题
1. A股份有限公司(以下简称A公司)按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33%。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：
(1)A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。
(2)A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。
(3)2007年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
(4)A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固定资产租金。
(5)假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求
(1)请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?
(2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。
(3)计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。
2. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。2007年度实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%(非预期税率)。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):
|
项目 |
年初余额 |
本年增加数 |
本年转回数 |
年末余额 |
|
长期股权投资减值准备 |
120 |
50 |
|
170 |
|
坏账准备 |
1500 |
|
100 |
1400 |
|
固定资产减值准备 |
300 |
300 |
0 |
600 |
|
无形资产减值准备 |
0 |
400 |
0 |
400 |
|
存货跌价准备 |
600 |
|
250 |
350 |
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。
(3)编制2007年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。
3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为16.5万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司2007年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2007年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)2007年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。
税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。
(3)2006年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。2006年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。
(4)2007年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2007年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。
假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2007年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。
税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
(7)2007年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。
(8)2007年未发生存货跌价准备的变动。
(9)2007年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
(2)计算甲公司2007年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。
(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)
4. 甲企业2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。
企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。
2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。
假定甲企业每年的税前利润总额均为5 000万元;假定未发生企业纳税调整事项;甲企业适用的所得税税率为25%。
要求：
分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。(以万元为单位)
5. 甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] B
[解析] 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。
2
[答案] A
[解析] 计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600万元。
3
[答案] D
4
[答案] D
[解析] 无形资产账面价值=600-60=540(万元)，计税基础=600×150%-60=840(万元)。资产账面价值540万元小于资产计税基础840万元，产生可抵扣暂时性差异300万元。
5
[答案] A
[解析] 账面价值=1 000-100×2-80=720(万元)，计税基础=1 000-200-160=640(万元)，资产账面价值720万元>资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元。
6
[答案] D
[解析] 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
7
[答案] A
[解析] 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除;对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。
8
[答案] C
[解析] (1)截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额=固定资产的计税基础-固定资产的账面价值=(3010-10)/5×3-(3010一10)÷3×1=800(万元)。
(2)2008年末“递延所得税资产”借方余额=800×25%=200(万元)，即2008年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。
9
[答案] B
[解析] 本期计入到递延所得税资产科目的金额=(3720-720)×33%=990(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(33%-15%)=648(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=990+648=1638(万元)。
10
[答案] C
11
[答案] B
[解析] 2007年递延所得税资产的期末余额=50+100×33%=83(万元)
12
[答案] B
[解析] 方法一：(余额思路)
2008年末递延所得税资产余额=(6600-6000)×33%=198(万元)
2008年递延所得税资产的借方发生额=2008年末递延所得税资产余额-2008年初递延所得税资产余额=198-72=126(万元)
方法二：(发生额思路)
由于税率变动而调增的期初递延所得税资产金额=72/18%×(33%-18%)=60(万元)
2008年可抵扣暂时性差异的发生额=(6600-6000)-72/18%=200(万元)
所以，2008年递延所得税资产的借方发生额=60+200×33%=126(万元)
13
[答案] C
[解析] 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异=800×25%=200(万元)，故选项C正确。
14
[答案] B
[解析] 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。
2007年递延所得税资产的期末余额=2000×25%=500(万元)
2008年递延所得税资产的期末余额=2400×25%=600(万元)
2008年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)
15
[答案] B
[解析] 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。
16
[答案] C
[解析] 2008年末，该固定资产的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元);计税基础=1 000-1 000×(2/5)=600(万元)，应纳税暂时性差异余额=800-600=200(万元)，所以2008年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。
2009年末，该固定资产的账面价值=800-1 000/5=600(万元);计税基础=600-600×(2/5)=360(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-360=240(万元)，所以2009年末递延所得税负债余额240×25%=60(万元)，2009年应确认递延所得税负债=60-50=10(万元)。
17
[答案] A
18
[答案] B
[解析] (1)2006年应纳税所得额=500+5+10—30+15—6=494(万元);
(2)2006年应交所得税=494×33%=163.02(万元)。
19
[答案] D
[解析] A公司2008年的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元);
应确认的递延所得税资产=(2 500-2 200)×25%=75(万元);
所得税费用=2 500(万元)。
20
[答案] D
[解析]
应纳税所得额=1600-(300÷10×9/12)=1577.5(万元)
21
[答案] D
[解析] 当期所得税费用=(1000+50-100)×25%=237.5(万元)
年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用=(5000-4700)×25%-66=9(万元)
所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)
借：所得税费用 246.5
贷：应交税费--应交所得税 237.5
递延所得税负债 9
净利润=1000-246.5=753.5(万元)
22
[答案] A
[解析] ①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元;年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元;
②固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元;年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元;
③当年的应税所得=200+3+5=208(万元);
④当年应交所得税=208×33%=68.64(万元);
⑤当年递延所得税资产借记额=年末可抵扣暂时性差异×税率-年初可抵扣暂时性差异×税率=(5+20)×33%-(2+15)×30%=3.15(万元);
⑥当年所得税费用=68.64-3.15=65.49(万元)。
23
[答案] C
[解析] 应交所得税=(2500+275-30)×33%=905.85(万元);至2007年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调整的递延所得税资产=810×(33%-15%)=145.8(万元)(借方);2007年产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响数=(275-30)×33%=80.85(万元)(递延所得税资产借方);因此，2007年度发生的所得税费用=905.85-145.8-80.85=679.2(万元)。
24
[答案] C
[解析] 按会计方法2008年应计提的折旧额=595÷7=85(万元)
按税法规定2008年应计提的折旧额=1000÷10=100(万元)
2008年末固定资产的账面价值=1000-100×3-(700-595)-85=510(万元)
计税基础=1000-100×4=600(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税资产的余额=(600-510)×33%=29.7(万元)
2007年末应计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额=105×33%=34.65(万元)
所以2008年应转回递延所得税资产=15×33%=4.95万元(贷方)
“应交税费――应交所得税”科目金额=(500-15)×33%=160.05(万元)
当期确认的所得税费用=160.05+4.95=165(万元)。
25
[答案] C
26
[答案] D
二、多项选择题
1
[答案] BDE
[解析] 选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。
2
[答案] ABCDE
3
[答案] ABCDE
4
[答案] ABCD
[解析] 按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。选项E，产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值不等于计税基础。
5
[答案] ABCD
[解析] 本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分，在当期和以后期间均不允许税前扣除，所以其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。
6
[答案] ABCD
[解析] 因可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税资产。
7
[答案] BDE
[解析] 选项A应计入递延所得税负债科目的贷方;选项C在递延所得税负债科目的借方反映。
8
[答案] AD
[解析]
选项E，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
9
[答案] ADE
[解析] 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
10
[答案] ACD
[解析] 在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用;在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积;在企业合并中，应计入商誉。
11
[答案] BD
[解析] 2008年初，投资性房地产的账面价值=2 100(万元)，计税基础=2 000-2 000/20=1 900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2 100-1 900)×25%=50(万元);
2008年末，投资性房地产的账面价值=1 980(万元)，计税基础=2 000-2 000/20×2=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)×25%=45(万元)，2008年末应转回递延所得税负债5万元。
12
[答案] CE
[解析] 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确;D选项应该做纳税调增处理。
13
[答案] BCD
[解析] 选项A，期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。选项E产生的暂时性差异要调整商誉。
14
[答案] ABCDE
[解析] 本期应交所得税影响本期所得税费用;暂时性差异对所得税费用的影响反映在递延所得税资产或递延所得税负债科目中，因此，选项ABCDE均影响当期所得税费用。
三、计算题
1
[答案] (1)
①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元; 该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。
④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。
(2)
①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
(3)2007年应交所得税=(800-20+2)×33%=258.06(万元)
2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元
借:所得税费用 264
递延所得税资产 0.66
贷：应交税费—应交所得税 258.06
递延所得税负债 6.6
2
[答案] (1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)
(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)
2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)
2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元
(3)会计分录：
借：所得税费用 206.4
递延所得税资产 585.6
贷：应交税费——应交所得税 792
3
[答案] (1)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
应纳税所得额
=5 000-1 043.27×5%(事项1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)
=5 337.84(万元)
应交所得税=5 337.84×33%=1 761.49(万元)
(2)计算甲公司2007年应确认的递延所得税
“递延所得税资产”余额
=(33÷33%+200+50+100+80)×25%
=132.5(万元)
“递延所得税资产”发生额
=132.5-33=99.5(万元)
“递延所得税负债”余额
=16.5÷33%×25%=12.5(万元)
“递延所得税负债”发生额
=12.5-16.5=-4(万元)
应确认的递延所得税费用
=-(99.5-50×25%)-4=-91(万元)
所得税费用=1 761.49-91=1 670.49(万元)
(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。
借：所得税费用 1 670.49
递延所得税资产 99.5
递延所得税负债 4
贷：应交税费—应交所得税 1 761.49
资本公积 12.5(50×25%)
4
[答案] (1)2008年末
无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)
暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)
应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)
所得税费用=1 125万元
(2)2009年末
无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)
暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)
应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)
所得税费用=1 225万元
(3)2010年末
减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)
应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400万元
计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)
暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)
应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。
(4)2011年末
无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)
计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)
暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)
递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)
应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)
5
[答案] (1)①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)
应收账款计税基础=5000×(1-5‰)=4975(万元)
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475(万元)
②预计负债账面价值=400万元
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元
③持有至到期投资账面价值=4200万元
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。
④存货账面价值=2600-400=2200(万元)
存货计税基础=2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元
⑤交易性金融资产账面价值=4100万元
交易性金融资产计税基础=2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)
(2)①应纳税所得额：
6000+475+400+400-2100-200=4975(万元)
②应交所得税：4975×33%=1641.75(万元)
③递延所得税：[2100-(475+400+400)]×33%=272.25(万元)
④所得税费用：1641.75+272.25=1914(万元)
(3)分录：
借：所得税费用 1914
递延所得税资产 420.75
贷：应交税费——应交所得税 1641.75
递延所得税负债 693
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