2011年注册会计师考试会计章节练习题(13)
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第十三章 或有事项
一、单项选择题
1. 下列不属于或有事项的基本特征的是()。
A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
B.或有事项具有不确定性
C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
D.或有事项是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业
2. 下列事项中，不属于或有事项的是()。
A.为销售的商品提供的质量保证
B.对其他单位提供的债务担保
C.未决诉讼
D.未来可能发生的汇率变动
3. 根据相关的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是()。
A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
B.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
C.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
4. 下列对有关对或有资产概念的理解，正确的是()。
A.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实
B.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实
C.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
D.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
5. 当企业拥有反诉或向第三方索赔的权力而涉及补偿金额时，该补偿金额单独作为一项资产确认的条件之一是()。
A. 发生的概率大于50%但小于或等于95%
B.发生的概率大于或等于5%但小于或等于50%
C.发生的概率大于95%但小于100%
D.发生的概率大于0%但小于或等于50%
6. 下列关于或有资产的说法中，不正确的是()。
A.或有资产不应加以确认
B.或有资产一般不作披露
C.或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露
D.或有资产应加以确认，并应在会计报表附注中披露
7. M企业因提供债务担保而确认了金额为50 000元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为40 000元的补偿。在这种情况下，M企业应在利润表中反映()。
A.管理费用50 000元
B.营业外支出50 000元
C.管理费用10 000元
D.营业外支出10 000元
8. 20×7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。20×7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()。
A.120万元
B.150万元
C.170万元
D.200万元
9. 下列有关或有事项会计处理的表述中，不正确的是()。
A. 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
C.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债
D.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
10. 甲公司于12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60%，赔偿100万元的可能性为40%，为此，甲公司应在年末进行的会计处理是()。
A. 确认预计负债150万元
B.确认预计负债100万元
C.确认预计负债130万元
D.确认预计负债200万元
11. 企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中不正确的是()。
A.在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则一般应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债
C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债
D.如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债
12. 2007年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为90万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响是()万元。
A.0
B.90
C.180
D.270
13. 2007年11月长城公司与海河公司签订合同，长城公司于2008年1月销售商品给海河公司，合同价格为800万元，如长城公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。至2007年12月31日商品尚未购入，但市场价格大幅度地上升，长城公司预计购买商品成本总额为1100万元，则长城公司确认预计负债的金额是()万元。
A. 200
B.300
C.100
D.0
14. 下列对“或有资产”正确的处理方法是()。
A. 或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产一般应在会计报表附注中披露
B.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C.对于有可能取得的或有资产，一般应做出披露
D.当或有资产转化为基本可以肯定收到的资产时，应该确认
15. 因乙公司未履行经济合同，给东方公司造成损失60万元，东方公司要求乙公司赔偿损失60万元，但乙公司未予同意。东方公司遂于本年12月10日向法院提起诉讼，至l2月31日法院尚未作出判决。东方公司预计胜诉可能性95%，可获得60万元赔偿金可能性为70%，可获得40万元赔偿金的可能性为40%，对于此业务东方公司12月31日应该()。
A.编制会计分录：借记“其他应收款”;贷记“营业外收入”60万元
B.编制会计分录：借记“其他应收款”;贷记“营业外收入”40万元
C.不作会计分录，只在报表附注中披露其形成原因和预计影响
D.不作会计分录，也不在报表附注中披露
二、多项选择题
1. 下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有()。
A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露
D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法可靠计量的，需要对其予以披露
E.或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债确认
2. 下列关于或有事项的说法中,不正确的有()。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方针的计划实施行为
C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
E.企业发生重组事项，承担重组义务的，应当确认预计负债
3. 或有事项的计量主要涉及两个方面的问题，一是最佳估计数的确定，二是预期可获得补偿的处理，关于这两个方面，下列说法正确的有()。
A.所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及多个项目的，应按照最可能发生金额确定预计负债的金额
B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.企业由第三方补偿的金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
E.企业不应确认或有资产和或有负债
4. 对于与或有事项相关的义务，在确认为预计负债时，应同时满足的条件有()。
A. 该义务是企业承担的现时义务
B.履行很可能导致经济利益流出企业
C.该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠地计量
E.该义务是企业承担的潜在义务
5. 甲企业因或有事项很可能赔偿A公司60万元，同时，甲企业基本确定可以从B公司获得40万元的补偿金，甲企业正确的会计处理有()。
A. 登记营业外支出20万元
B.登记其他应收款40万元
C.登记其他应收款20万元
D.登记预计负债60万元
E.登记预计负债20万元
6. 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，其正确的处理方法有()。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B.如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限
C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
E.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
7. 下列有关确认预计负债的表述中，正确的有()。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同满足预计负债确认条件的，产生的义务应当确认为预计负债
B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
C.企业承担的重组义务满足或有事项相关的义务确认为预计负债规定的，应当确认预计负债
D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
E.企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债
8. 重组事项主要包括()。
A.出售企业的部分经营业务
B.对企业的组织结构进行较大的调整
C.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
D.因经营困难，与债权方进行债务重组
E.终止企业的部分经营业务
9. 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有()。
A. 因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
C.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债不论其金额大小均应披露
D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因
E.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
10. 以下应披露的或有负债的内容有()。
A. 或有负债形成的原因
B.或有负债预计产生的财务影响
C.无法预计或有负债产生财务影响的原因
D.获得补偿的可能性
E.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债比例
11. 企业应当在附注中披露与或有负债有关的信息有()。
A. 或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债
B.经济利益流出不确定性的说明
C.或有负债预计产生的财务影响
D.或有负债预计获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因
E.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债
三、计算题
1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×5～20×7年发生如下事项：
(1)20×5年11月10日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。 12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
(2)20×5年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有 80% 的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。
(3)20×5年12月1日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款150万元。
(4)20×5年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在 12 月 31 日尚未支付。
(5)20×5年12月 20 日，甲公司在生产中发生安全事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。承包鱼塘的个体户已上诉至法院，要求赔偿12万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为10% 。根据市场价格，赔偿损失的金额在6万元至10万元之间。至 20×5年12月31日，诉讼正在进行中。
(6)甲公司20×5年11月1日与乙公司签订一份不可撤销合同，采用经营租赁方式租入一台设备，租期2年，每年年末支付租金50万元。租赁期开始日20×6年1月1日，设备已经投入生产，生产的产品当年开始盈利。20×6年12月31日，接到市政府通知，甲公司所处地区统一市政规划，要求甲公司迁址，加之宏观政策调整，该公司决定停产该产品。由于该设备无法转租，因此经营租赁合同变为亏损合同，20×7年应继续支付租金。
要求：就上述经济事项首先说明是否属于或有事项;如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录;属于或有负债的，作出恰当的披露。(以万元为单位)
2. 甲公司2007年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为90～110万元，并承担诉讼费用2万元。2008年3月1日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，并承担诉讼费用2万元。甲公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除, 甲公司所得税率为25%。假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。不考虑其他纳税调整。2007年财务会计报告于2008年4月20日批准报出，2007年度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成。编制相关分录。
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用所得税税率为25%，所得税采用债务法核算，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的10%提取任意盈余公积。甲公司2007年度财务会计报告于2008年3月18日批准对外报出，所得税于2008年2月8日汇算清缴。甲公司发生有关事项如下：
(1)2007年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100～150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。
(2)2008年2月15 日，法院判决甲公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和李某均不再上诉。
(3)2008年2月21 日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。
[要求]编制甲公司2007年12月31日、2008年2月15日和2008年2月21日与诉讼事项有关的会计分录。
4. 甲公司2006年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2007年7月3日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，并承诺立即支付。假定税法规定因担保诉讼而确认的预计损失不得税前扣除，在实际发生损失时也不允许税前扣除。甲公司所得税税率为25%。假定甲公司各年税前会计利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。
要求：编制甲公司2006年和2007年有关会计分录。
5. A公司为工业生产企业，从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定A公司只生产和销售甲种产品。在2009年年初“预计负债――产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为3年。
该企业对售出的甲产品可能发生的三包费用，在期末按照当期甲产品销售收入的2%预计。该企业2009年甲产品的销售收入及发生的“三包”如下表：
费用资料如下：(金额单位：万元)
时间
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
甲产品销售收入
1500
1200
1800
900
5400
发生的“三包”费用
22. 5
15
45
30
112. 5
其中：原材料成本
15
12
15
22. 5
64. 5
人工成本
5. 5
2
7. 5
6. 5
21. 5
用银行存款支付的其他支出
2
1
22. 5
1
26. 5
要求:
(1)假定A企业按季对外提供会计报告，编制2009年第一、二季度的会计分录。
(2)假定按年对外提供会计报告，编制2009年会计分录。
6. 甲公司为工业制造企业，系一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年9月与乙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2008年1月销售1 000件商品给乙公司，合同价格每件为30万元，如2008年1月未交货，延迟交货部分的商品价格降为15万元。至2007年12月31日已经生产900件产品并验收入库，实际单位成本每件为16.5万元，其余100件尚未投入生产。2007年12月31日因甲公司生产线超负荷生产导致多部电机烧毁，该电机需要从国外进口，预计其余100件在2008年5月交货。2008年1月向乙公司销售商品900件，货款已经收到。2008年3月其余100件投入生产并于当月完工入库，实际单位成本为每件16.5万元，2008年4月将100件销售给乙公司，货款已经收到。
要求：
(1)编制2007年12月31日产品完工验收入库的会计分录。
(2)编制2007年12月31日亏损合同产生的预计负债。
(3)编制2008年1月销售商品的会计分录。
(4)编制2008年3月31日产品完工验收入库的会计分录。
(5)编制2008年4月销售商品的会计分录。
7. 甲公司于2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。该待执行合同变为亏损合同。
要求：分别以下两种情况确认该待亏损合同的预计负债，并作相关账务处理。
(1)若生产A产品的单位成本为50元;
(2)若生产A 产品的单位成本为45元。
四、计算题。
1. 甲公司与乙公司签订合同，约定2009年1月1日甲公司向乙公司销售100件A商品，合同价格每件1000元。
(1).如100件A商品已经存在，单位成本为1100元。则甲公司的处理正确的是()。
A.确认预计负债10000 元
B.确认存货跌价准备10000元
C.确认管理费用10000元
D.不需确认减值损失
(2).如100件A商品不存在，若要赶工生产该商品，单位成本将为1150元。则甲公司的处理正确的是()。
A.确认预计负债15000
B.确认存货跌价准备15000
C.确认主营业务成本15000
D.不需要作出账务处理
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] D
[解析] 或有事项具有三个特征：①或有事项是由过去的交易或者事项形成的;②或有事项具有不确定性;③或有事项的结果须由未来事项决定。D选项是关于或有负债的表述。
2
[答案] D
[解析] 或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况，因此，未来可能发生的汇率变动不属于或有事项。
3
[答案] A
[解析] 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
4
[答案] D
[解析] 或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
5
[答案] C
[解析] 只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。
6
[答案] D
[解析] 企业会计准则规定，或有资产不予确认，一般不应在资产负债表附注中披露，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露或有资产的形成原因和预计财务影响。选项D错误。
7
[答案] D
[解析] 如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，所以应该选D。
8
[答案] D
[解析] 甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为最大可能的金额200万元。注：预计负债金额不应扣除确认的资产50 万元。
9
[答案] C
[解析] 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
10
[答案] A
[解析] 在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。
11
[答案] C
[解析] 对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。
12
[答案] D
[解析] 属于亏损合同，没有合同标的资产，应确认的损失为90×3=270(万元)。
13
[答案] B
[解析] A公司应根据损失300万元与违约金500万元二者较低者，确认预计负债300万元。
14
[答案] B
[解析] 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
15
[答案] C
[解析] 企业会计准则规定，或有资产一般不应在会计报表附注中披露;但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。
二、多项选择题
1
[答案] BDE
[解析] 选项A，或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，才需要披露; 选项C，或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。
2
[答案] DE
[解析] 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债。
3
[答案] BCE
[解析] 所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定，所以A不正确;企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，所以D不正确。如果或有事项不符合资产或负债的确认条件，应披露为或有资产或或有负债。
4
[答案] ABD
[解析] 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债
(1)该义务是企业承担的现时义务
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
5
[答案] ABD
[解析] 该事项会计处理为：
借：营业外支出 60
贷：预计负债 60
借：其他应收款 40
贷：营业外支出 40
6
[答案] ACDE
[解析] 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
7
[答案] ACDE
[解析] 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
8
[答案] ABCE
[解析] 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。
9
[答案] ADE
[解析] B选项不正确，《或有事项》准则规定，与或有事项相关的义务确认为负债所需要支出的全部或部分款项由第三方或其他方法补偿，则补偿金额在基本确定收到时作为资产单独确认，这是需要登记为“其他应收款”科目，不是在资产负债表中单列项目反映。C选项不正确，对于或有负债的披露，还要考虑重要性信息质量要求，比如对于金额较小的或有负债，可以不予披露。
10
[答案] ABCD
[解析] 除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，所以选项E不符合题意。
11
[答案] ABCD
[解析] 企业应当在附注中披露与或有负债有关的信息有(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)
(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
(2)经济利益流出不确定性的说明。(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因。
三、计算题
1
[答案] (1)本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。该或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成的原因：
“20×5年11 月10日，本公司因产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3 日，王某家属起诉至法院，要求赔偿500万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”
(2)本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
同时，基本确定能获得 150万元补偿，应单独确认为一项资产：
借：其他应收款 150
贷：营业外支出 150
(3)本事项属于或有事项，但由于没有相关预计负债的确认，故只能作为或有资产，而不能作为资产加以确认。本题由于基本确定能获得胜诉，故可予以披露：
“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款 150 万元。目前该诉讼正在进行中。”
(4)本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出20万元、其他应收款10万元和其他应付款30万元。
(5)本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认负债8万元。
借：营业外支出 8
贷：预计负债 8
(6)本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，应于20×6年末确认预计负债，支付租金时再冲回预计负债。
①20×6年12月31日
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
②20×7年12月31日
借：预计负债 50
贷：银行存款 50
2
[答案] 2007年会计处理
借：营业外支出 100
管理费用 2
贷：预计负债 102
借：所得税费用 (5000×25%)1250
递延所得税资产 (102×25%)25.5
贷：应交税费—应交所得税 [(5000+102)×25%]1275.5
2008年会计处理
借：以前年度损益调整—营业外支出 20
预计负债 102
贷：其他应付款 122
借：应交税费—应交所得税 (122×25%)30.5
贷：以前年度损益调整—所得税费用 30.5
借：以前年度损益调整—所得税费用 25.5
贷：递延所得税资产 (102×25%)25.5
借：其他应付款 122
贷：银行存款 122
3
[答案] (1)2007年12月31日会计分录：
借：营业外支出——诉讼赔偿 125
管理费用——诉讼费 2
贷：预计负债——未决诉讼 127
借：其他应收款一一保险公司 50
贷：营业外支出——诉讼赔偿 50
借：递延所得税资产 31.75(127×25%)
贷：所得税费用 31.75
借：所得税费用 12.5(50×25%)
贷：递延所得税负债 12.5
(2)2008年2月15日会计分录
借：预计负债一一未决诉讼 127
贷：其他应付款——李某 115
——法院 2
以前年度损益调整 10
借：以前年度损益调整 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：以前年度损益调整 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
借：利润分配一一未分配利润 1.5
贷：盈余公积 1.5
(3)2008年2月21日会计分录
借：银行存款 50
贷：其他应收款——保险公司 50
借：其他应付款——李某 115
——法院 2
贷：银行存款 117
借：以前年度损益调整 29.25
贷：递延所得税资产 29.25(31.75-2.5)
借：递延所得税负债 12.5
贷：以前年度损益调整 12.5
4
[答案] 2006年会计处理
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
借：所得税费用[(5 000+100)×25%]1 275
贷：应交税费——应交所得税 1 275
2007年会计处理
借：预计负债 100
营业外支出 20
贷：其他应付款 120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
借：所得税费用 1 255
贷：应变税费——应交所得税[(5 000+20)×25%]1 255
5
[答案] 假定A企业按季对外提供会计报告，编制2009年第一、二季度的会计分录。
第一季度：
①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债--产品质量保证 22.5
贷：原材料 15
应付职工薪酬 5.5
银行存款 2
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 30(1500×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 30
第一季度未“预计负债”余额=45—22.5+30=52.5(万元)
第二季度：
①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债--产品质量保证 15
贷：原材料 12
应付职工新酬 2
银行存款 1
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 24 (1200×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 24
第二季度末“预计负债”余额=52.5—15+24=61.5(万元)
(2)假定按年对外提供会计报告，编制2006年会计分录。
①编制甲产品2009年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录：
借：预计负债――产品质量保证 112.5
贷：原材料 64.5
应付职工薪酬 21.5
银行存款 26.5
②编制对产品2006年年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 108 (5400×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 108
年末“预计负债――产品质量保证”科目余额：45+108—112.5=40.5(万元)
[解析]
2009年度第三季度：
①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债--产品质量保证 45
贷：原材料 15
应付职工薪酬 7.5
银行存款 22.5
②确认顶汁负债相关的会计分录：
借：销售费用 36 (1800×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 36
第三季度未“预计负债”余额=61.5—45+36=52.5(万元)
2009年度第四季度：
①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债――产品质量保证30
贷：原材料 22.5
应付职工薪酬 6.5
银行存款 1
②确认顶汁负债相关的会计分录：
借：销售费用 18 (900×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 18
第四季度未“预计负债”余额=52.5—30+18=40.5(万元)
6
[答案] (1)编制2007年12月31日产品完工验收入库的会计分录
借：库存商品 14 850(900×16.5)
贷：生产成本 14 850
(2)编制2007年12月31日亏损合同产生的预计负债
借：营业外支出 150(16.5-15)×100
贷：预计负债 150
(3)编制2008年1月销售商品的会计分录
借：银行存款 31 590
贷：主营业务收入 27 000 (900×30)
应交税费—应交增值税(销项税额) 4 590
借：主营业务成本 14 850
贷：库存商品 14 850
(4)编制2008年3月31日产品完工验收入库的会计分录
借：库存商品 1 650 (100×16.5)
贷：生产成本 1 650
借：预计负债 150
贷：库存商品 150
(5)编制2008年4月销售商品的会计分录
借：银行存款 1 755
贷：主营业务收入 1 500(100×15)
应交税费—应交增值税(销项税额) 255
借：主营业务成本 1 500(1 650-150)
贷：库存商品 1 500
7
[答案] (1)若生产A产品的单位成本为50元
履行合同发生的损失
=1 000×(50-40)=10 000(元)
不履行合同发生的损失
=1 000×40×20%=8 000(元)
应确认预计负债8 000元。
借：营业外支出 8 000
贷：预计负债 8 000
支付违约金时：
借：预计负债 8 000
贷：银行存款 8 000
(2)若生产A产品的单位成本为45元
履行合同发生的损失
=1 000×(45-40)=5 000(元)
不履行合同发生的损失
=1 000×40×20%=8 000(元)
应确认预计负债5 000元。
借：营业外支出 5 000
贷：预计负债 5 000
待产品完工后：
借：预计负债 5 000
贷：库存商品 5 000
四、计算题。
1.
(1)
[答案] B
[解析] 100件A商品已经存在，单位成本为1100元。合同为亏损合同，存在标的资产(商品)，确认减值损失10000元。
借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
(2)
[答案] A
[解析] 100件A商品不存在，合同签订后因某种原因成本上升使得合同变为亏损合同，预计亏损额15000元，要确认预计负债15000元，待产品生产后冲减成本。
借：营业外支出 15000
贷：预计负债 15000
借：预计负债 15000
贷：库存商品 15000
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