2011年注册会计师考试《会计》第六章精编习题
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.下列关于无形资产的表述中，正确的是( )。
A.无形资产的特征是不具有实物形态，同时不具有可辨认性
B.无形资产主要包括专利权、商标权、企业内部自创品牌、土地使用权等
C.企业吸收合并中确认的商誉不应确认为无形资产
D.企业合并中取得的无形资产如果本身可以单独辨认，则应该将其单独确认为一项无形资产
2.按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是( )。
A.开办费
B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权
C.为获得土地使用权支付的土地出让金
D.为开发新技术发生的研究阶段的费用
3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是120万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为150万元，市价为130万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为( )万元。
A.130
B.120
C.0
D.150
4.甲公司是一家上市公司，自2007年起执行新的企业会计准则。2005年初开始的研究开发某专利产品项目于2007年4月20日获得成功，并于2007年7月1日申请取得相应的专利权。该专利产品研究开发过程中发生的费用记录如下：2005年至2006年3月末的研究过程中发生材料费用100万元，人工费用900万元，其他各种杂费50万元;2006年4月转入开发阶段，2006年度的开发费用为：材料费用300万元，人工费用700万元，借款费用40万元，其他杂费60万元。假定开发支出均符合资本化条件。2007年度发生的开发费用为：材料费用100万元，人工费用300万元，借款费用10万元，其他费用30万元。专利申请、注册以及其他的法律费用共计120万元。该项专利权法律保护年限为15年，甲公司估计受益年限5年，但该无形资产预期价值实现方式无法可靠确定，则甲公司2007度应确认的无形资产摊销费用为( )万元。
A.122
B.166
C.271
D.46.67
5.甲上市公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。假定银行同期贷款利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0.8227;4年期、5%的年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为( )元。
A.8 100 000
B.7 990 000
C.7 092 000
D.7 102 000
6.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入( )科目。
A.无形资产
B.管理费用
C.研发支出
D.累计摊销
7.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，不正确的处理方法是( )。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目
B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，转入无形资产
C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出” 科目
D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出—费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目
8.甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元;开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元(假定开发支出均可资本化);申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为( )万元。
A.30
B.75
C.95
D.108
9.下列关于无形资产的说法中，错误的是( )。
A.同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
B.使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试
C.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零
D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账
10.在会计期末，持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( )科目。
A.管理费用
B.资产减值损失
C.其他业务成本
D.营业外支出
11.某企业2006年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为2340万元，其他税费26万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为10年，2007年12月31日该无形资产的可收回金额为1800万元，则2007年12月31日账面价值为( )万元。
A.1774.5
B.1800
C.1785
D.1843.5
12.甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为300万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日，该无形资产的账面余额为( )万元。
A.800
B.214
C.200
D.144
13.下列各项中，不会引起资产负债表无形资产项目发生增减变动的是( )。
A.对无形资产计提减值准备
B.转让无形资产所有权
C.摊销无形资产
D.发生无形资产后续支出
14.下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是( )。
A.处置无形资产取得的利得
B.处置长期股权投资产生的收益
C.出租无形资产取得的收入
D.以无形资产抵偿债务确认的利得
15.无形资产账户期末借方余额，反映企业无形资产的( )。
A.成本
B.摊余价值
C.账面价值
D.可收回金额
16.某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为( )。
A.210万元
B.212万元
C.225万元
D.226万元
17.2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金20万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润为( )万元。
A.-2
B.17
C.8
D.9.5
18.甲股份公司自2007年初开始自行研究开发一项新专利技术，2008年7月专利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2008年在研究开发过程中发生材料费100万元(假定不考虑相关税费)、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产摊销期限为5年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则对2008年损益的影响为( )万元。
A.110
B.94
C.30
D.62
19.甲公司2009年末以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2005年1月1日以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5%，假定不考虑其他相关税费，该无形资产2009年末计提减值准备20万元，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为( ) 万元。
A.110
B.120
C.125
D.140
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二、多项选择题
1.属于无形资产特征的有( )。
A.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
B.不具有实物形态
C.具有可辨认性
D.属于非货币性资产
E.具有不可辨认性
2.关于无形资产的初始计量，下列说法正确的有( )。
A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
D.接受政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
E.同一控制下的吸收合并取得无形资产，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本
3.外购无形资产的成本，包括( )。
A.购买价款
B.为引入新产品发生的宣传费
C.直接相关税费
D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费
E.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费
4.企业有关土地使用权正确的会计处理方法有( )。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
5.企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有( )。
A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C.以该资产生产的产品(或服务)的市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动
E.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
6.有关无形资产的摊销方法，表述正确的有( )。
A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
7.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定的摊销年限有( )。
A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限
B.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限
E.按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产
8.无形资产的可收回金额是以下( )两者中的较大者。
A.无形资产的净值
B.无形资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.无形资产的原值
D.无形资产的预计未来现金流量的现值
E.无形资产的预计未来现金流量
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三、计算题
1.甲股份公司自2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2008年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。
要求：编制甲股份公司2007年度和2008年度有关研究开发专利权的会计分录。
2.2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元(包括2007年摊销额)，该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 200万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元(假定使用年限结束时处置收益为零)。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。(答案以万元为单位，保留整数)
3.大华电子有限公司20×2年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，20×5年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司20×3年1月内部研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，20×5年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算20×5年计提的无形资产减值准备和20×6年的摊销金额，并编制会计分录。
4.东方公司2007年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计8 000 000元，每年末付款4 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。
要求：编制东方公司与无形资产相关的会计分录。
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四、阅读理解
1.甲上市公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务资料如下：
(1)自2007年初开始自行研究开发一项新专利技术， 2007年发生相关研究费用60万元，符合资本化条件前发生的开发费用为80万元，符合资本化条件后发生的开发支出为120万元; 2008年至无形资产达到预定用途前发生开发支出220万元， 2008年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用10万元，为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。
(2)该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在5年后以100万元购买该专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。
(3)该项专利权2009年12月31日预计可收回金额为254万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1).(1)甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为( )万元。
A.498
B.438
C.358
D.350
(2).甲公司自行开发的该项无形资产在2008年应摊销的金额为( )万元。
A.35
B.25.8
C.25
D.17.5
(3).该项无形资产在2010年6月30日的账面价值为( )万元。
A.350
B.275
C.254
D.232
(4).甲公司有关无形资产的下列会计处理中,正确的是( )
A.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用
B.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用
C.甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化
D.甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为350万元
2.甲上市公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务资料如下：
(1)2008年1月1日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费20万元，该项专利自2008年1月10日起用于X产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在第5年以320万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2008年度发生宣传新产品——X产品的相关广告费用50万元。
(2)2008年6月1日购入一项非专利技术，支付价款300万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用20万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命，甲公司也无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限。
(3)2008年7月1日，甲公司将其拥有的一项商标权出租给B公司，租期为4年，每年收取租金40万元。租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为300万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。
(4)2008年1月1日购入的一项专利权Z，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，该专利权能够在到期时展期5年且不需要付出重大成本。采用直线法摊销。该无形资产2008年12月31日预计可收回金额为490万元，甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1).甲公司有关专利权Y摊销的下列说法中，正确的有( )。
A.专利权Y应从2008年1月份开始摊销
B.专利权Y应从2008年3月份开始摊销
C.专利权Y的摊销期为15年
D.专利权Y的摊销期为10年
E.专利权Y的摊销期为5年
(2).下列有关甲公司对无形资产的会计处理中正确的有( )。
A.2008年应将专利权Y的摊销金额 82万元计入管理费用
B.2008年应将专利权Y的摊销金额100万元计入制造费用
C.购入的非专利技术不需要进行摊销
D.出租给B公司的商标权其摊销金额应计入当期管理费用
E.2008年1月1日购入的专利权Z应按预计使用年限为10年进行摊销
(3).甲公司有关无形资产的下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有( )。
A.对专利权Z计提无形资产减值准备
B.出租商标权取得的租金收入
C.摊销出租商标权的摊销金额
D.为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用20万元
E.宣传新产品——X产品发生的相关广告费用50万元
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参考答案
一、单项选择题
1.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A，无形资产要具有可辨认性;选项B，企业不应该将内部自创品牌确认为无形资产;选项D，企业合并中取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价时，不应该单独确认为一项无形资产。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A，应计入管理费用;选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本;选项D，研究阶段发生的支出，先计入“研发支出—费用化支出”科目，期末，将其转入“管理费用”。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：A
【答案解析】：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：该项无形资产的入账成本=300+700+40+60+100+300+10+30+120=1660(万元)，按5年摊销，2007年应摊销金额=1660/5×1/2=166(万元)。
【该题针对“无形资产摊销”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：D
【答案解析】：总价款的现值=2 000 000×3.5460=7 092 000(元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=7 092 000+10 000=7 102 000(元)。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：C
【答案解析】：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，不满足资本化条件的，再转入管理费用科目。
【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：A
【答案解析】：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目。
【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：C
【答案解析】：自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值=25+55+5+10=95(万元)。
【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：B
【答案解析】：使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备。如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：B
【答案解析】：当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：A
【答案解析】：摊销金额=(2340+26)÷8×2=591.5(万元);
2007年12月31日未进行减值测试前的账面价值=(2340+26)一591.5=1774.5(万元)，可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备，账面价值仍为1774.5万元。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
12.
【正确答案】：A
【答案解析】：账面余额也就是无形资产账户的科目余额，累计摊销不影响无形资产账户余额，因此2008年12月31日该无形资产的账面余额仍为800万元。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
13.
【正确答案】：D
【答案解析】：对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
14.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A和选项D，应通过营业外收入核算;选项B，应确认为投资收益。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
15.
【正确答案】：A
【答案解析】：根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
16.
【正确答案】：A
【答案解析】： 2006年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)，2006年末的账面价值为261万元。2007年末计提减值准备前账面价值=261-261/9=232(万元)，2007年末应该计提减值准备=232-224=8(万元)，2007年末的账面价值为224万元。2008年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210(万元)。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
17.
【正确答案】：B
【答案解析】：乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润=其他业务收入-营业税金及附加-其他业务成本=20-20×5%-10/5=17(万元)。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
18.
【正确答案】：D
【答案解析】：无形资产成本=200+120=320(万元),对2008年损益的影响=(150-120)+320÷5×6/12=62(万元)。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
19.
【正确答案】：C
【答案解析】：转让该无形资产所获得的净收益=300×(1-5%)-(360-360÷10×5-20)=125(万元)。
【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：无形资产具有以下特征：
(一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
(二)无形资产不具有实物形态
(三)无形资产具有可辨认性
(四)无形资产属于非货币性资产
【该题针对“无形资产的定义与特征”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABCDE
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：ADE
【答案解析】：选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。
【该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：
1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息;
2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;
3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;
4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动;
5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;
6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等;
7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
【该题针对“无形资产摊销”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
【该题针对“无形资产摊销”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
【该题针对“无形资产摊销”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：BD
【答案解析】：无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去处置费用后的净额;②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
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三、计算题
1.
【正确答案】：(1)2007年度：
发生支出时：
借：研发支出--费用化支出 800 000
--资本化支出 2 000 000
贷：原材料 1 500 000
应付职工薪酬 1 000 000
银行存款 300 000
期末：
借：管理费用 800 000
贷：研发支出--费用化支出 800 000
(2)2008年度：
发生支出时：
借：研发支出--费用化支出 300 000
--资本化支出 1 200 000
贷：原材料 800 000
应付职工薪酬 500 000
银行存款 200 000
专利权获得成功时：
借：管理费用 300 000
无形资产 3 200 000
贷：研发支出--费用化支出 300 000
--资本化支出 3 200 000
【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 200万元，发生减值损失300万元。有关计提减值准备的分录为：
借：资产减值损失 300
贷：无形资产减值准备 300
2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=1 500+6 200÷5×2/12=1 707(万元)
2008年出售该专利权的分录为：
借：银行存款 5600
无形资产减值准备 300
累计摊销 1707
营业外支出--处置非流动资产损失 673
贷：无形资产--专利权 8000
应交税费--应交营业税 280
【该题针对“无形资产的处置,无形资产的后续计量”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：20×5年：
(1)截至到20×5年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：
借：资产减值损失 800 000
贷：无形资产减值准备 800 000
(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：
借：资产减值损失 200 000
贷：无形资产减值准备 200 000
20×6年：
(1)计提减值准备以后，购入的专利权在20×6年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：
借：管理费用 200 000
贷：累计摊销 200 000
(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：
借：管理费用 325 000
贷：累计摊销 325 000
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：东方公司有关会计处理如下：
无形资产购买价款的现值=4 000 000×1.8334=7 333 600(元)
未确认融资费用=8 000 000-7 333 600=666 400(元)
借：无形资产--商标权 7 333 600
未确认融资费用 666 400
贷：长期应付款 8 000 000
第一年应确认的融资费用=7 333 600×6%=440 016(元)
第二年应确认的融资费用=666 400-440 016=226 384(元)
第一年底付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 016
贷：未确认融资费用 440 016
第二年底付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 384
贷：未确认融资费用 226 384
【该题针对“无形资产的初始计量,无形资产的后续计量”知识点进行考核】
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四、阅读理解
1.
(1).
【正确答案】：D
【答案解析】：自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=120+220+10=350(万元)。
(2).
【正确答案】：C
【答案解析】：企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。该项无形资产实际使用寿命应为5年,因此,2008年应摊销的金额=(350-100)÷5×6/12=25(万元)。
(3).
【正确答案】：D
【答案解析】：2009年末应计提无形资产减值准备=[350-(350-100)/60×18]-254=21(万元)，2009年末的账面价值为254万元。2010年6月30日的账面价值为254-(254-100)/42×6=232(万元)。
(4).
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司的该项专利技术专门用于生产A产品, 应将该项无形资产的摊销额计入制造费用;开发过程中发生的支出,符合条件的确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值254万元。
2.
(1).
【正确答案】：AE
【答案解析】：无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权Y应从2008年1月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权Y应按5年作为摊销期，并将A公司向甲公司承诺在第5年购买该专利权的价款320万元作为无形资产的残值。
(2).
【正确答案】：BC
【答案解析】：专利权Y的2008年的摊销金额为(820-320)/5=100万元，因该专利权专门用于生产产品X，因此其摊销应计入产品成本;2008年6月1日购入的非专利技术因其使用寿命不确定而不需要进行摊销;出租给B公司的商标权其摊销金额应计入其他业务成本;如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命的估计中。2008年1月1日购入的专利权Z应按预计使用年限为15年进行摊销。
(3).
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：计提无形资产减值准备，计入资产减值损失影响营业利润;出租商标权取得的租金收入作为其他业务收入;摊销出租商标权的摊销金额计入其他业务成本;宣传新产品——X产品发生的相关广告费用50万元计入销售费用;上述各项均影响营业利润;为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用20万元应计入无形资产的成本。
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