2011年注册会计师考试《会计》考前预测试题2
- 第1页：单项选择题
- 第2页：多项选择题
- 第3页：计算分析题
- 第4页：综合题
- 第5页：单项选择题参考答案
- 第6页：多项选择题参考答案
- 第7页：计算分析题参考答案
- 第8页：综合题参考答案
一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。
甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
20×8年8月,乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货。
乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。20×8年末甲公司已对外出售B商品的60%,不考虑所得税影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算
B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量
C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益
D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
<2>、20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。
A.248.00万元
B.288.00万元
C.320.00万元
D.280.00万元
2、丁公司为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，丁公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，至停工改造日已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列各项关于丁公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧
<2>、丁公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（ ）。
A.937.50万元
B.993.75万元
C.1027.50万元
D.1125.00万元
3、甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ）。
A.0
B.4.2万元
C.4.5万元
D.6万元
<2>、甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（ ）。
A.－0.45万元
B.0万元
C.0.45万元
D.－1.5万元
4、甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
(1)以盈余公积转增资本5 500万元；
(2)向控股股东分配股票股利4 500万元；
(3)接受控股股东的现金捐赠350万元；
(4)外币报表折算差额本年增加70万元；
(5)1月1日以1 000万元的价格从乙公司购入成本为800万元的固定资产，7月1日因自然灾害全部发生损失。甲乙双方对该项固定资产均采用直线法按10年计提折旧；
(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元；
(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元；
(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是( )。
A.110万元
B.145万元
C.195万元
D.545万元
<2>、上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日合并所有者权益的影响是( )。
A.-705万元
B.-185万元
C.-945万元
D.-755万元
5、甲公司是一家进出口公司，主要业务为从国内采购机械设备到国外销售。有关资料如下：
（1）20×8年3月1日，甲公司与美洲公司签订了一份离岸价1 000万美元的成套设备出口合同，合同规定甲公司应于20×9年2月15日至3月1日之间将该设备于上海港交付运输，美洲公司于20×8年3月15日向甲公司出具了银行信用证，该出口合同已经生效。
（2）甲公司已于20×8年11月30日购入该设备，设备价款为7 120万元人民币。
（3）20×8年3月1日合同签订时美元兑人民币汇率为1：7.2；至20×8年末，由于人民币汇率调整，美元兑人民币汇率跌至1：7.0，根据国际汇市预期，未来6个月汇率将保持在1：7.0附近极小幅度波动。
（4）20×8年年末，该设备国内市场采购价为7 100万元人民币，预计至20×9年7月该采购价格不会发生变动。
（5）如果不执行合同，甲公司需要向美洲公司支付赔偿金80万元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司20×8年末对上述设备应计提的减值准备是（ ）。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.0万元
<2>、甲公司20×8年末因上述业务应确认的预计负债是（ ）。
A.80万元
B.100万元
C.120万元
D.20万元
6、甲公司为一航空货运公司，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2×10年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
（2）该架飞机采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2×10年12月31日，飞机的账面原价为人民币76 000万元，已计提折旧为人民币54 150万元，账面价值为人民币21 850万元，飞机已使用17年，尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
（3）由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
| 年份 |
业务好时（20%的可能性） |
业务一般时（60%的可能性） |
业务差时（20%的可能性） |
|
第1年 |
1 000 |
800 |
400 |
|
第2年 |
960 |
720 |
300 |
|
第3年 |
900 |
700 |
240 |
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
（5）在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929；
（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972；
（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118；
（6）2×10年12月31日的汇率为1美元＝6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.60元人民币；第2年末为1美元＝6.55元人民币；第3年末为1美元＝6.50元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2×10年12月31日，该架飞机的可收回金额为（ ）。
A.10 953.41万元
B.11 155.63万元
C.11 048.50万元
D.11 121.92万元
<2>、2×10年12月31日，该架飞机应计提减值金额为（ ）。
A.10 896.59万元
B.10 801.50万元
C.10 694.37万元
D.10 728.08万元
7、甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为98元)，乙公司有权于20×9年1月31日以每股98元的价格从甲公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：
(1)合同签定日 20×8年2月1日
(2)20×8年2月1日每股市价 100元
(3)20×8年12月31日每股市价 95元
(4)20×9年1月31日每股市价 97元
(5)20×9年1月31日应支付的固定行权价格 98元
(6)20×8年2月1日期权的公允价值 4 000元
(7)20×8年12月31日期权的公允价值 3 000元
(8)20×9年1月31日期权的公允价值 1 000元
(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列属于权益工具的是（）。
A.发行的普通公司债券
B.发行的可转换公司债券
C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权
D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权
<2>、如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为（）。
A.盈利3 000元
B.亏损3 000元
C.盈利2 000元
D.0
8、甲、乙和丙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。与销售有关的业务如下：
（1）甲公司于2010年1月1日向乙公司销售一套W设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36 000万元（含安装费），该价款分3年于每年年末等额收取。W设备现销总价格为30 000万元（含安装费）。当日商品已发出，产品成本为21 000万元。各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。其中，（P/A，9%，3）=2.5313，（P/A,10%,3）＝2.4869。
（2）2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：凡是办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。假设积分销售和使用积分的商品毛利率均为20%。
①2010年度，甲公司销售各类商品共计1 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计1 000万分。
②2010年度客户使用奖励积分共计600万分。2010年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%在2年内使用。
（3）2010年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销A商品1 000件。协议价为每件（不含增值税）0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2010 年10月7日发出A商品。2010年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销A商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。
（4）2010年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销B商品200件。协议价为每件（不含增值税）5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司未销售的B商品不得退回给甲公司。2010 年11月20日发出B商品，甲公司给丙公司开具增值税发票。2010年12月丙公司实际对外销售60件B商品。2010年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销B商品的60件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2010年甲公司应确认的收入为（ ）。
A.32 040万元
B.32 030万元
C.32 037.5万元
D.31 030万元
<2>、下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元
B.资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元
C.资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元
D.资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元
9、甲公司记账本位币为人民币，2009年有关业务如下：
（1）甲公司通过收购，持有美国A上市公司发行在外有表决权股份的60%，从而拥有该公司的绝对控制权，A公司的记账本位币为美元。A公司在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
（2）甲公司与香港乙公司合资在广东东莞新建B公司，B公司的记账本位币为港元，甲公司持股比例为30%，对B公司具有重大影响。
（3）甲公司在新加坡设立一分支机构C公司，C公司所需资金由甲公司提供，其任务是负责从甲公司进货并在东南亚市场销售，销售款直接汇回甲公司。C公司记账本位币为人民币。
（4）甲公司与日本D公司在日本合建一工程项目，甲公司提供技术资料，D公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，甲公司、D公司按6：4分配税后利润，双方合作结束。D公司的记账本位币为日元。除上述项目外，甲、D公司无任何关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
<1>、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，不应当考虑的因素是（ ）。
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营的子公司所有者权益是否为负数
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
<2>、下列有关境外经营业务的处理，正确的是（ ）。
A.A公司是甲公司的境外经营
B.B公司不是甲公司的境外经营
C.C公司是甲公司的境外经营
D.D公司是甲公司的境外经营
10、2009年1月1日，甲公司将公允价值为4 350万元的全新办公设备一套，按照4 500万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为4 350万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金90万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、2009年1月1日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是（ ）。
A.确认营业外收入150万元
B.确认递延收益150万元
C.将固定资产账面价值4 350万元转入固定资产清理
D.从乙公司租回该办公设备不确认固定资产
A.90万元
B.37.5万元
C.52.5万元
D.127.5万元
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二、多项选择题(本题型10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
1、甲公司为一家非金融类上市公司，2010年内审部门就金融资产转移相关的会计处理提出异议：
（1）2010年10月1日，甲公司将持有的丙公司股票（作为可供出售金融资产核算）按照当日的市价出售给乙公司，取得价款3200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算，甲公司终止确认该项金融资产，同时确认投资收益200万元。甲公司可供出售金融资产的购入成本为3000万元。2010年9月末，该股票的公允价值是3100万元。
（2）2010年11月10日，甲公司将应收乙公司货款600万元出售给中国工商银行，出售的价款560万元存入银行。甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿，甲公司终止确认应收账款，出售价款560万元和应收账款600万元的差额40万元计入当期损益。
（3）2010年12月6日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的商业承兑汇票到银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与银行约定，若银行到期无法收回票据款，甲公司需要承担连带赔偿责任。甲公司评估了商业承兑汇票签发单位，认为由于近年大规模扩张，多个项目处于亏损，估计很可能不能按时支付票据款。甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据，并将贴现息20万元计入当期损益。
（4）2010年12月15日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812万元，已于当日收存银行。当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约（买方有权将金融资产返售给企业），该期权的行权日是12月31日，行权价是824万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具投资的公允价值为814万元，甲公司终止确认该项权益工具投资。
（5）2010年12月31日，由于资金紧张，甲公司决定将持有的债券出售给丙公司，取得的价款是5100万元，同时，与丙公司签订了协议，甲公司在1年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购。该债券系甲公司2009年12月31日按照面值5000万元购入，票面利率为3%，每年末付息。甲公司将其分类为持有至到期投资。甲公司终止确认了该项金融资产，确认资产处置损益100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关对甲公司会计处理的判断，正确的有（ ）。
A.事项1的会计处理正确
B.事项2的会计处理正确
C.事项3的会计处理正确
D.事项4的处理正确
E.事项5的会计处理不正确
<2>、假定甲公司按以下不同的回购价格向丙公司回购债券投资，甲公司在转让债券投资时应终止确认的有（ ）。
A.以回购日该债券投资的市价回购
B.以转让日该债券投资的市价回购
C.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购
D.以回购日该债券投资的公允价值回购
E.以高于回购日该债券投资市场价格20万元的价格回购
2、甲公司自2008年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2008年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元；2009年1月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。假定该项研发支出符合税法规定的加计扣除条件，摊销年限、方法与会计规定相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列有关甲公司2008年度的会计处理，正确的有（ ）。
A.因上述业务影响2008年度损益的金额为300万元
B.因上述业务影响2008年度损益的金额为700万元
C.因上述业务影响2008年度损益的金额为1050万元
D.当期发生的研发支出不需要调整应纳税所得额
E.当期发生的研发支出应调减应纳税所得额350万元
<2>、下列有关甲公司2009年度的会计处理，正确的有（ ）。
A.2009年末无形资产的账面价值是540万元
B.2009年末无形资产的账面价值是600万元
C.因上述业务影响2009年度损益的金额为60万元
D.因上述业务影响2009年度损益的金额为100万元
E.该项业务应调减当期的应纳税所得额30万元
3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：
（1）20×6年11 月20日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×7年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从20×9年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权需在2×11年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
| 年份 |
公允价值 |
支付现金 |
|
20×7 |
10 |
|
|
20×8 |
15 |
|
|
20×9 |
18 |
12 |
|
2×10 |
21 |
20 |
|
2×11 |
－ |
25 |
第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的20％；第三年又有15名管理人员离开公司。
假定第三年末（20×9年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2×10年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2×11年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。
（2）20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。
20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：根据上述资料，回答下列各题。
<1>、根据资料一，下列对甲公司各年度财务报表项目的影响，正确的有（ ）。
A.甲公司20×7年度财务报表应调增应付职工薪酬项目55 000元
B.甲公司20×8年度财务报表应调增应付职工薪酬项目105 000元
C.甲公司20×9年度财务报表应调增应付职工薪酬项目84 000元
D.甲公司2×10年度财务报表管理费用项目的调整额为0
E.甲公司2×11年度财务报表应调增公允价值变动损益项目14 000元
<2>、根据资料二，下列有关甲公司会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A.在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月20日的公允价值
B.在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月31日的公允价值
C.回购股票时对库存股项目的影响是2 000万元
D.因高管人员行权增加的股本溢价金额是400万元
E.因高管人员行权增加的股本溢价金额是2 400万元
4、A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债表 单位：万元
|
A公司 |
B企业 | |
|
流动资产 |
4000 |
6000 |
|
非流动资产 |
28000 |
80000 |
|
资产总额 |
32000 |
86000 |
|
流动负债 |
1600 |
2000 |
|
非流动负债 |
400 |
4000 |
|
负债总额 |
2000 |
6000 |
|
所有者权益： |
|
|
|
股本 |
2000 |
1200 |
|
资本公积 |
|
|
|
盈余公积 |
8000 |
22800 |
|
未分配利润 |
20000 |
56000 |
|
所有者权益总额 |
30000 |
80000 |
其他资料：
（1）20×7年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了2400万股普通股以取得B企业全部1200万股普通股。
（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
（3）20×7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。假定B企业20×6年实现合并净利润2400万元，20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润4600万元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于反向购买的说法中，正确的有（ ）。
A.法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额
B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示
C.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示
D.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示
E.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，应作为少数股东权益列示
<2>、下列有关该项反向购买业务的处理，正确的有（ ）。
A.购买方的合并成本为48 000万元
B.购买方的合并成本为40 000万元
C.20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.59元
D.20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.52元
E.双方的持股比例均为54.55%
5、与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。
A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入
B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入
C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益
D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入
E.在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益
6、子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的、需要在合并报表中予以单独反映的业务包括（ ）。
A.子公司向少数股东支付现金股利
B.少数股东对子公司增加现金投资
C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
D.少数股东对子公司增加实物投资
E.子公司向少数股东支付股票股利
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三、计算分析题(本题型共4小题，其中第2小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。其他小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下：
(1)20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。
(2)20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司20%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
相关资产情况表 单位：万元
| 项目 |
成本 |
预计使用年限 |
公允价值 |
预计尚可使用年限 |
|
固定资产 |
2000 |
10 |
3200 |
8 |
|
无形资产 |
1200 |
6 |
1800 |
5 |
(3)20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
(4)20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司20%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续，甲公司支付买价7 000万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元。
(5)其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值。
2、乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2010年度有关资料如下：
（1）部分账户2010年年初、年末余额或本年发生额如下：
| 账户名称 |
年初余额 |
年末余额 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
|
库存现金及银行存款 |
1 250 |
4 525 |
|
|
|
应收账款 |
2 500 |
4 800 |
|
|
|
坏账准备 |
25 |
48 |
|
|
|
预付账款 |
215 |
320 |
|
|
|
原材料 |
800 |
500 |
|
|
|
库存商品 |
0 |
700 |
|
|
|
其他应收款 |
240 |
192 |
|
|
|
长期股权投资 |
800 |
1 030 |
|
|
|
固定资产 |
11 200 |
11 320 |
|
|
|
无形资产 |
525 |
120 |
|
|
|
短期借款 |
140 |
120 |
|
|
|
应付账款 |
380 |
800 |
|
|
|
预收账款 |
200 |
300 |
|
|
|
应付职工薪酬 |
427.5 |
547.5 |
|
|
|
应付股利 |
45 |
25 |
|
|
|
应交税费（应交增值税） |
0 |
0 |
|
|
|
长期借款 |
250 |
1 100 |
|
|
|
应付债券 |
0 |
1 000 |
|
|
|
主营业务收入 |
|
|
|
8 500 |
|
主营业务成本 |
|
|
5 600 |
|
|
销售费用 |
|
|
253 |
|
|
管理费用 |
|
|
860 |
|
|
资产减值损失 |
|
|
20 |
|
|
财务费用 |
|
|
37 |
|
|
投资收益 |
|
|
|
290 |
|
营业外收入 |
|
|
|
10 |
|
营业外支出 |
|
|
10 |
|
①应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。
②原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。
③年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成：
原材料成本385万元
工资及福利费 225万元（以货币资金结算）
制造费用90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
④本年销售商品成本（即主营业务成本）5 600万元，由以下成本项目构成：
原材料成本 3 080万元
工资及福利费 1 800万元（以货币资金结算）
制造费用 720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
⑤购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1 445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1 445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。
⑥其他应收款年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。
⑦本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。
⑧本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。
本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。
⑨本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。
本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。
⑩本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。
12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1 000万元，款项已收存银行。
应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。
应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付）；折旧费用8万元，其他销售费用30万元（均以银行存款支付）。
管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；承担预付的租金288万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。资产减值损失包括：计提的坏账准备20万元。
财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。
投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。
除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。
要求：
（1）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额。
（2）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付其他与经营活动有关的现金”项目金额。
（3）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得投资收益收到的现金”项目金额。
（4）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目金额。
（5）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目金额。
（6）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“吸收投资收到的现金”项目金额。
（7）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得借款收到的现金”项目金额。
（8）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“偿还债务支付的现金”项目金额。
（9）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目金额。
3、甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下：
（1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入