2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（八）-注册会计师
A.生产车间发生的固定资产日常修理费
B.计提固定资产减值损失
C.购买固定资产支付的运杂费
D.管理部门设备发生的日常修理支出
E.管理部门用固定资产发生的可以资本化的改良支出
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项AD，均应计入当期管理费用，影响利润表中的营业利润；选项B计入资产减值损失，也影响利润表中的营业利润；选项C、E计入固定资产成本，与当期利润表中的营业利润无直接关系。
2.2009年1月1日，长江公司将某专利权出租给大海公司，租期为5年，每年收取租金50万元，适用的营业税税率为5％。该专利权系长江公司2008年6月10日购入的，初始入账价值为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，长江公司2009年度因出租该专利权形成的营业利润为（ ）万元。
A. 47.5
B. 27.5
C. 23.75
D. 13.75
【正确答案】 B
【答案解析】 营业利润＝50－200/10－50×5％＝27.5（万元）
3.A公司于07年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为行政管理部门使用，该房地产06年末的公允价值2 000万，转换日的公允价值2 070，预计尚可使用年限15年，采用平均年限法计提折旧，无残值，则A公司在转换日后对该资产应计提的折旧额是（ ）万元。
A.126
B.126.5
C.125
D.124.5
【正确答案】 B
【答案解析】 转换后的资产账面价值2070，07年计提的折旧额是2 070/15×11/12＝126.5（万元）
4.下列不属于职工薪酬核算内容的是（ ）。
A.商业保险费
B.职工福利费
C.支付给退休人员的退休金
D.辞退福利
【正确答案】 C
【答案解析】 退休人员的退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算，不通过“应付职工薪酬”科目核算。
5.甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2008年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。不考虑所得税影响，则甲公司的下列处理正确的是（ ）。
A.确认资本公积500万元
B.确认资本公积200万元
C.确认公允价值变动损益500万元
D.调整留存收益500万元
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年1月1日，甲公司在由成本模式转为公允价值模式时，应作为政策变更，账务处理如下：
借：投资性房地产——成本 3 200
投资性房地产累计折旧 300
贷：投资性房地产 3 000
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
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6.下列各项中，属于或有事项的有（ ）。
A．某公司为其子公司的贷款提供担保
B．某企业以财产作抵押向银行借款
C．某公司被国外企业提起诉讼
D．某公司代被担保企业清偿债务
E．某公司根据产品销售收入的一定比例计提的产品质量保证
【正确答案】 ACE
【答案解析】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
7.2008年12月，A公司购买了150套单元房，拟以优惠价格向职工出售，该公司共有150名职工，其中100名为直接生产人员，40名为公司总部管理人员，10名为车间管理人员。A公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套85万元；拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价为90万元，向职工出售的价格为每套65万元。假定截止到2008年底，该150名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。在不考虑相关税费的条件下，A公司的会计处理中不正确的是（ ）。
A.公司出售住房时应确认的长期待摊费用为3 850万元
B.出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用
C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入到当前损益
D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据收益对象计入相关成本或当期损益
【正确答案】 C
【答案解析】 公司出售住房时应做如下账务处理：
借：银行存款 （100×50＋40×85＋10×65）9 050
长期待摊费用 3 850
贷：固定资产 （100×80＋40×100＋10×90）12 900
出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：
借：生产成本（100×30/10）300
管理费用 （40×15/10）60
制造费用 （10×25/10）25
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 385
借：应付职工薪酬——非货币性福利 385
贷：长期待摊费用 385
8.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2007年8月份共销售甲产品20件，售价计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（ ）元。
A、100000
B、96000
C、90000
D、80000
【正确答案】 B
【答案解析】 附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份甲商品的收入应为：100000×（1－4%）=96000（元）。
9.某公司2008年初“盈余公积”科目的余额为150万元，本期提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元。则2008年末该公司“盈余公积”科目的余额为（ ）万元。
A. 142.5
B. 232.5
C. 262.5
D. 352.5
【正确答案】 B
【答案解析】 2008年末“盈余公积”科目的余额=150+202.5-120=232.5（万元）
10.某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为( )万元。
A.85
B.87
C.88
D.91
【正确答案】 A
【答案解析】 题目中采用单项比较法，A存货成本为30万元，可变现净值为28万元，跌价准备为2万元，B存货的成本为21万元，可变现净值为25万元，跌价准备为0，C存货成本为36万元，可变现净值为36万元，跌价准备为0。资产负债表中反映的存货净额＝（30＋21＋36）－2＝85（万元）。
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11.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。
A．15
B．5万元
C．10万元
D．0万元
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司对非货币性资产交换应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。
12.下列各事项涉及的增值税，应计入有关资产成本的有( )。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.在建工程领用本企业生产的产品应交的增值税
C.小规模纳税企业购入商品所支付的增值税
D.一般纳税企业购入原材料所支付的增值税
E.用于生产经营用设备安装的库存原材料已支付的增值税进项税额
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，进项税额允许抵扣，不计入产品成本；选项E，原材料进项税额可以抵扣，不计入设备成本。
13.2007年1月1日，北京市未来公司为建造一项污水处理工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。12月31日，未来公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额500万元给予未来公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。2008年4月1日，第一笔财政贴息资金14万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金16万元到账，该工程预计使用寿命10年。自2008年7月1日起，每月转入当期损益的金额是（ ）元。
A、180000
B、2500
C、150000
D、300000
【正确答案】 B
【答案解析】 转入当期损益的金额＝300000÷120＝2500（元）。
14.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。
A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
15.下列关于借款费用资本化的正确说法是( )。
A．存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为3年以上(包括3年)
B．企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化
C．符合借款费用资本化条件的存货，主要包括所有企业生产的存货
D．一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
E．所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
【正确答案】 BDE
【答案解析】 A选项，存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上(包括l年)；选项C，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
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16.下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（ ）。
A.通过非货币性资产交换取得的土地使用权
B.因转让土地使用权补交的土地出让金
C.企业自行开发研制的专利权
D.接受捐赠取得的专有技术
E.企业所拥有的客户关系
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项E，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产。
17.下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（ ）。
A.通过非货币性资产交换取得的土地使用权
B.因转让土地使用权补交的土地出让金
C.企业自行开发研制的专利权
D.接受捐赠取得的专有技术
E.企业所拥有的客户关系
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项E，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产。
18.对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的有( )。
A．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B．对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
D．对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
【正确答案】 D
【答案解析】 D选项，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用。
19.下列经济业务或事项符合《企业会计准则第14号——收入》的有（ ）。
A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
E.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
20.下列有关资产计税基础的判定中，正确的是（ ）。
A．某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
B．一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以l 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，当期期末按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额50万元后，会计账面价值为l 050万元，而其计税基础依然为1 000万元
C．一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D．企业支付了3 000万元购入另一企业l00％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0
E．企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面价值为100万元，其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值
【正确答案】 ABCDE
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21.按照我国企业会计准则规定，下列有关交易或事项的会计处理方法中正确有（ ）。
A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入
B.以库存商品进行非货币性资产交换，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入
C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税均应计入“营业税金及附加”科目
D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
E.与BOT业务相关的收入，若项目公司来提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入
【正确答案】 CDE
【答案解析】 选项A，应是按应收合同或协议价款的公允价值确认为主营业务收入；选项B，应区分是否具有商业实质，公允价值能否可靠计量。如交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则应按该商品的公允价值确认主营业务收入，如交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，则按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。
22.关于融资租入的固定资产计提折旧说法正确的有( )。
A.计提租赁资产折旧时，承租人应采取与自有应折旧资产：相一致的折旧政策
B.如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额
C.如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值
D.如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间
E.如果无法合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短者作为折旧期间
【正确答案】 ABCDE
23.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括 ( ) 。
A.材料销售收入
B.包装物销售收入
C.出租固定资产取得的租金收入
D.利息收入
E.收取的物业管理费收入
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项 AB是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”；选项E，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。
24.根据《企业会计准则第28号——会计政策．会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项中，会计处理正确的有（ ）。
A．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策
B．在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用追溯调整法处理
C．企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理
D．企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错
E．确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
25.下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是（ ）。
A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入
C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D,如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
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26.对于以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务确认相关的收入和费用，应依据的企业会计准则是（ ）。
A.《企业会计准则第14号——收入》
B.《企业会计准则第15号——建造合同》
C.《企业会计准则第4号——固定资产》
D.《企业会计准则第3号——投资性房地产》
【正确答案】 B
27.下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是( )。
A．企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用
B．当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则——或有事项》规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分
C．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本
D．对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项E是同一控制下企业合并的处理方法。
28.2009年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品10台，销售价格为30 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款5 100万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2010年12月3日。A公司D产品的成本为15 000万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为30 000万元，增值税为5 100万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为27 232万元。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为5％。则A公司2009年分期收款方式销售产品的不正确会计处理是（）。
A.确认主营业务收入27 232万元
B.确认主营业务收入30 000万元
C.确认主营业务成本15 000万元
【正确答案】 B
【答案解析】 2009年底“未实现融资收益”科目的余额=2 768-1 361.6=1 406.4（万元）
借：银行存款 5 100
长期应收款 30 000
贷：主营业务收入27 232
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
未实现融资收益2 768
借：主营业务成本 15 000
贷：库存商品 15 000
12月31日
借：未实现融资收益 1 361.6
贷：财务费用 [（30 000－2 768）×5％]1 361.6
29.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的是( )。
A．通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C．有权任免董事会等权力机构的多数成员
D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
E．在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。
30.下列有关收入确认方法，不正确的有（ ）。
A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，应一次确认收入
B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入
E.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入
【正确答案】 ABE
【答案解析】 A选项，在相关劳务活动发生时确认收入；B选项，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；E选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
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