2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（三）-注册会计师
A.固定资产盘盈
B.企业处置公允价值模式核算的投资性房地产
C.企业无法支付的应付账款
D.罚款收入
E.先征后返的增值税
【正确答案】 CDE
【答案解析】 选项A应该作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”核算，账务处理是：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
选项B应该通过其他业务收入核算，账务处理是：
借：其他业务收入
贷：银行存款等
借：其他业务成本
贷：投资性房地产
选项C应该通过营业外收入核算，账务处理是：
借：应付账款
贷：营业外收入
选项D应该通过营业外收入核算，账务处理是：
借：银行存款
贷：营业外收入
选项E应该通过营业外收入核算，账务处理是：
借：银行存款
贷：营业外收入
【延伸】
营业外收入一般包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外支出一般包括：非货币性资产交换损失、非货币性资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
2.A公司2008年度1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给B公司10年，10年后A公司收回收费权，A公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由A公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则A公司2008年度对该项事项应确认的收入为( )万元。
A．20 000 ；
B．2 000 ；
C．1 900 ；
D．100
【正确答案】 B
【答案解析】 如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，A公司2008年度应确认的收入＝20 000÷10＝2 000（万元）。
3.下列项目中，应计入管理费用的有（ ）。
A.企业在筹建期间内发生的开办费
B.签订销售合同交纳的印花税
C.计提坏账准备
D.管理部门发生的业务招待费
E.销售产品预计产品质量保证损失
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项A的账务处理是：
借：管理费用
贷：银行存款
选项B的账务处理是：
借：管理费用
贷：银行存款
选项C的账务处理是：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
选项D的账务处理是：
借：管理费用
贷：银行存款
选项E的账务处理是：
借：销售费用
贷：预计负债
4.下列业务中，影响现金流量的是（ ）。
A.计提固定资产减值准备
B.收到现金股利
C.分配股票股利
D.计提应付职工薪酬
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A的账务处理是：
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
选项B的账务处理是：
借：银行存款
贷：应收股利
选项C的账务处理是：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
选项D的账务处理是：
借：生产成本等
贷：应付职工薪酬
根据上面的分录我们可以判断出，只有选项B符合要求。
5.下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
【正确答案】 C
【答案解析】 变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量，属于投资活动产生的现金流量；支付融资租赁费用所产生的现金流量，属于筹资活动产生的现金流量。所以正确的答案是C。
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6.A公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额30 000元，贷方余额10 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额35 000元，贷方余额6 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额60 000元，贷方余额90 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额2 000元，贷方余额1 000元；“坏账准备”科目余额为3 000元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“预付账款”项目的期末数分别为（ ）。
A.29 000元和95 000元
B.32 000元和95 000元
C.29 000元和32 000元
D.32 000元和15 000元
【正确答案】 A
【答案解析】 “应收账款”项目的期末数＝30 000＋2 000－3 000＝29 000（元），“预付账款”项目的期末数＝35 000＋60 000＝95 000（元）。
【延伸】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
7.下列关于金融资产和金融负债的说法正确的有（ ；）。
A.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券，这种组合形成的金融资产和金融负债不能相互抵销
B.企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产与被担保的金融负债不能相互抵销
C.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销
D.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”的可以抵销
E.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”的不可以抵销
【正确答案】 ABC
【答案解析】 企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。
8.关联方披露准则当中不属于关键管理人员是（ ）。
A.董事、总经理
B.总会计师、财务总监
C.董事会秘书
D.监事
【正确答案】 D
【答案解析】 关键管理人员主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。
9.下列关于或有事项的说法错误的是（ ）。
A.或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，存在或有负债，就一定存在或有资产
B.对于因或有事项而形成的或有负债，应当根据情况予以披露
C.或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有资产、或有负债等
D.或有负债指的只是潜在义务
E.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
【正确答案】 AD
【答案解析】 或有负债与或有资产，在同一企业针对同一事项，并不一定是同时存在的，故选项A是不对的。
或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。
1．潜在义务。潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。
2．现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50％(含50％)。“金额不能可靠计量”是指，该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。
所以选项D也是不对的。选项E是对的，因为因或有事项而确认的负债在资产负债表单设“预计负债”反映。
10.下列关于预计负债的说法不正确的有（ ）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
B.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
C.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
D.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当根据下限金额确定
【正确答案】 D
【答案解析】 【例 1】
乙公司2008年被甲公司告上法庭，假定乙公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。根据或有事项准则的规定，乙公司应在2008年12月31日确认一项预计负债22万元(20＋24)÷2＝22（万元）。
【例 2】
2008年，甲公司销售产品3万件，销售额1.2 亿元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。
根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有5％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。
本例中，2008年年末甲公司应确认的预计负债金额(最佳估计数)＝(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(亿元)。
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11.下列列事项不属于债务重组的有（ ； ）。
A.正常情况下，债务人以非现金资产抵偿债务
B.只是延长偿还债务的期限
C.债务人借新债偿旧债
D.延长债务偿还期限并豁免部分债务
E.债务人破产清算时发生的债务重组
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 债务重组是指在债务发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务，让步是债务重组的重要特征。
让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。
在以下几种情况不属于债务重组：
（1）正常情况下，债务人以非现金资产抵偿债务；
（2）债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权的公允价值等于或大于重组债权的账面价值；
（3）债务人偿付的现金、非现金资产或债务转成的资本的公允价值等于或大于重组债务的账面价值；
（4）债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权；
（5）债务人破产清算时发生的债务重组；
（6）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资；
（7）债务人借新债偿旧债。
这几种情况有一个共同点：债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债务的账面余额，或债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面余额的情况，即债权人未作出让步。
12.以组合方式清偿债务的说法正确的有（ ； ）。
A.债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的
B.对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
C.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入
D.对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失
【正确答案】 A
13.关于政府补助的说法正确的有（ ）。
A.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理
B.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益
C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）
D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）
E.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）
【正确答案】 ABCDE
14.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照( )计量。
A.名义金额
B.评估价值
C.公允价值
D.未来现金流量的现值
【正确答案】 A
【答案解析】 选项Ａ是正确的，在很少情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府想企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照公允价值确认和计量，如果该项资产相关凭据上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如果没有著名价值或者注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠计量的，按照名义金额（１元）计量。
【延伸】
名义金额的意思就是公允价值无法确定，但是这个事物又确实存在，给它一个金额，让账上有体现，不然容易漏掉，造成资产流失；
评估价值就是市场上对该项资产进行评估确定的价值；
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额；
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间因素后的金额。
15.政府补助中的税收返还主要包括（ ）。
A.先征后返办法向企业返还的税款
B.即征即退办法向企业返还的税款
C.先征后退办法向企业返还的税款
D.增值税出口退税
E.直接减征增值税
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D不属于政府补助；选项E，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。
【延伸】政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币资产。比如：企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如：政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
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16.下列项目属于借款费用的有（ ）。
A.发行债券的折价
B.发行债券的溢价
C.发行股票的溢价
D.外币借款本金发生的汇兑差额
E.外币借款利息产生的汇兑差额
【正确答案】 DE
【答案解析】 借款费用是企业因借入资金发付出的代价，他包括借款利息、债券溢折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
这样的话，选项AB是不应该选的，因为发行债券发生的溢折价是应付债券的账面价值的组成部分；选项DE属于借款费用的组成部分；选项C发行股票属于权益性融资费用，不应该包括在借款费用中。
17.下列事项中，属于资本化支出的有（ ）。
A.企业计提的应付职工薪酬
B.在建工程领用的原材料
C.企业购入一批工程物资，用不带息商业承兑汇票支付
D.企业购进一批工程物资，尚未支付价款
【正确答案】 B
【答案解析】 “资产支出已经发生”是指企业已经发生了支出现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。注意：必须是有实质性的支出。
选项A只是计提企业并没有支付薪酬；选项B领用原材料，发生了支出；选项C虽然工程物资已经购入，但是现在并没有为此付出代价，等实际付出价款时才属于资本化支出；选项D没有支付价款，不视为资本化支出已经发生。
18.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ ）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
【正确答案】 D
【答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
19.甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2008年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A．80
B．13
C．53
D．10
【正确答案】 B
【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2008年7月1日，所以该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额＝2 000×6％×2/12－7＝13（万元）。
20.甲公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【正确答案】 A
【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
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21.下列符合资本化条件所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ）。
A.专门借款利息
B.专门借款的溢价摊销
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
E.专门借款的折价摊销
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 专门借款发生的借款费用资本化金额不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额资本化时金额也无需与资产支出相挂钩。
22.下列属于“以权益结算的股份支付”常用工具的有（ ）。
A.限制性股票
B.股票期权
C.模拟股票
D.现金股票增值权
E.债券
【正确答案】 AB
【答案解析】 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。所以正确的答案应该为选项AB。
选项CD不选，以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
选项E债券属于债务工具，不属于权益工具。
【延伸】
限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
股票期权是指买方在交付了期权费后即取得在合约规定的到期日或到期日以前按协议价买入或卖出一定数量相关股票的权利。
股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金支付。
模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。
23.关于股份支付下列说法正确的是（ ）。
A.附服务年限条件的“权益结算的股份支付”的方式会涉及到应付职工薪酬的核算
B.附服务年限条件的“权益结算的股份支付”的方式会不涉及到应付职工薪酬的核算
C.附非市场业绩条件的“权益结算的股份支付”的方式会涉及到应付职工薪酬的核算
D.附非市场业绩条件的“权益结算的股份支付”的方式不会涉及到应付职工薪酬的核算
E.以“现金结算的股份支付”的方式会涉及到应付职工薪酬的核算
【正确答案】 BDE
【答案解析】 以“权益结算的股份支付”方式核算的情况不会涉及到应付职工薪酬；以“现金结算的股份支付”方式核算的情况会涉及到应付职工薪酬。所以正确答案应该为选项BDE。
以“权益结算的股份支付”方式核算的情况，在等待期内的每个资产负债表日的账务处理是：
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
以“现金结算的股份支付”方式核算的情况，在等待期内的每个资产负债表日的账务处理是：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——股份支付
参照教材404页的例题理解。
24.下列内容关于所得税说法正确的有（ ）。
A.资产的计税基础＝资产未来允许税前列支的金额
B.某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－本期及以前期间已税前列支的金额
C.某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的账面价值－本期及以前期间已税前列支的金额
D.负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额
E.负债的计税基础＝负债的成本－未来可税前列支的金额
【正确答案】 ABD
【答案解析】 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除，在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前税前扣除的金额后的余额。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式即为：
负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
25.下列负债项目中，其账面价值与计税基础可能会产生暂时性差异的有（ ）。
A.短期借款
B.预收账款
C.应付账款
D.应付职工薪酬
E.预计负债
【正确答案】 BE
【答案解析】 选项AC短期借款的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响；选项B可能会产生暂时性差异。如果税法规定的收入确认时点与会计规定的相同就不产生差异，如果税法规定的收入确认时点与会计规定的不相同就产生差异；选项D应付职工薪酬税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，税法以后期间不允许扣除，产生非暂时性差异；选项E会产生暂时性差异。所以正确的答案应该是选项BE。
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26.下列情况会产生应纳税暂时性差异的是（ ）。
A.资产的账面价值大于计税基础
B.资产的账面价值小于计税基础
C.负债的账面价值大于计税基础
D.负债的账面价值小于计税基础
E.企业发生亏损
【正确答案】 AD
【答案解析】 资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。企业发生亏损，税法上规定可以在未来期间抵税，所以产生可抵扣暂时性差异。注意：可抵扣、可抵扣是未来期间可以抵扣，现在要纳税；应纳税、应纳税是现在不纳税，以后纳税。
27.甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年末“递延所得税资产”科目为借方余额（ ）万元。
A.108
B.126
C.198
D.175
【正确答案】 D
【答案解析】 关于本题有两种解题思路：一种是按照期初余额＋本期发生额＝期末余额；一种是直接按照期末余额计算。
第一种：
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；
负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（万元）；
第二种：
2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（万元）。
从上面两种计算方法看，第二种比较简单，其实计算的道理很简单。在学基础会计时，有一个公式就是：
期初余额＋本期发生额＝期末余额，然后将这个公式灵活运用，计算所得税是很简单的。
【延伸】
如果计算的是递延所的税的发生额，比照下面的解析掌握：
一般情况下计算递延所得税发生额有两种：一种是直接根据期末余额减去期初余额计算发生额；另一种是根据本期税率的变动额和该项资产或负债产生的暂时性差异的发生额确定。
比如：06年末甲公司购入一项固定资产，其原值是100万元，按照5年计提折旧，没有净残值。税法上按照4年计提折旧，也无净残值。所得税税率是33％。
计算固定资产在07年产生的暂时性差异：
账面价值是：100－100/5＝80（万元）
计税基础是：100－100/4＝75（万元）
这时，资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，即递延所得税负债。5×33％＝1.65（万元）
在计算08年的递延所得税的时候，应该是：（假设这里的所得税税率是25％）
账面价值为：100－100/5×2＝60（万元）
计税基础是：100－100/4×2＝50（万元）
这时产生的暂时性差异是：10万元，递延所得税负债为：10×25％＝2.5（万元），这计算的是期末递延所得税的余额。本期发生是：2.5－1.65＝0.85（万元）
另一种计算方法是：调整所得税税率变动的影响：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（万元），本期应该计提的折旧产生的差异是5，所以5×25％＝1.25（万元），所以本期总的发生额是：1.25－0.4＝0.85（万元）
因为本题条件比较全，可以适用这两种方法，但是有些题目可能只适用其中一种。
28.甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.36
B.54
C.126
D.109
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（万元）。2008年应确认的递延所得税收益＝175－66＝109（万元）。
29.甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％。2008年初适用所得税税率改为33％。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为5 800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。
A.借：递延所得税负债 57
贷：所得税费用 57
B.借：递延所得税负债 54
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 87
C.借：递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 57
D.借：所得税费用 33
递延所得税资产 33
贷：递延所得税负债 66
【正确答案】 C
【答案解析】 2008年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6 000－5 800）×33％＝66（万元）
2008年应确认递延所得税负债的金额＝66－90＝－24（万元）（减少）
2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产：100×33％＝33（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 57
30.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。
A.企业自行研究开发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E.采用公允价值模式计量的投资性房地产
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A根据新教材的规定对于内部研发形成的无形资产不确认有关暂时性差异的所得税影响；选项C，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
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