2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（十）-注册会计师
A.103
B.150
C.175
D.231
【正确答案】 C
【答案解析】 固定资产的账面价值小于计税基础，预计负债的账面价值大于计税基础均应确认递延所得税资产。
2008年年末可抵扣暂时性差异的余额＝（6600－6000）+（100－0）＝700（万元）
2008年末递延所得税资产科目的借方余额＝700×25%＝175（万元）
2.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为（ ）万元。
A. 511.20
B. 434.7
C. 373.5
D. 405
【正确答案】 B
【答案解析】 （300＋60）＋90＋（300×17％＋60×17％）－450×17％＝434.7（万元）。
3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
【正确答案】 C
【答案解析】 2007年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×(8.25－8.21)－240×(8.22－8.21)＝7.2（万元人民币）。
4.下列不属于会计政策变更的是( )。
A.对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日由按照成本计量改为按照公允价值进行计量
B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变
C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法
D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
【正确答案】 B
【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。
5.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。
A.105万元
B.108万元
C.113万元
D.120万元
【正确答案】 A
【答案解析】 该租入设备应计提的折旧总额＝1200－200＋50＝1050(万元)
或：1200-（200-50）=1050（万元）
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1050÷10＝105(万元)
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6.下列事项属于会计估计变更的有( )。
A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法
C.无形资产摊销期限由10年改为6年
D.固定资产净残值率由5％改为4％
E.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，与会计估计变更无关；选项E，属于会计政策变更。
7.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A.由于物价持续下跌，将发出存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％
E.由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限
【正确答案】 ADE
【答案解析】 ADE选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。
8.关于企业的股份支付，下列表述不正确的是（ ）。
A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理
B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，这种情况应该相应增加资本公积。
9.甲股份有限公司20×7年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年3月30日，实际对外公布的日期为20×8年4月3日。该公司20×8年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为调整事项处理的有（ ）。
A.3月1日发现20×7年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D. 2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20×8年1月5日与丁公司签订
E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于20×7年末确认预计负债800万元
【正确答案】 AE
【答案解析】 选项AE符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BCD均属于日后非调整事项。
10.企业于2007年12月31日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1 000万元，该写字楼税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2008年末，该项投资性房地产的公允价值为1 400万元，该企业适用的所得税税率为25％。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。2008年末该投资性房地产的所得税影响为（ ）。
A.确认递延所得税负债100万元
B.不需确认递延所得税
C.确认递延所得税负债112.5万元
D.确认递延所得税资产112.5万元
【正确答案】 C
【答案解析】 企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。因此2008年末，该写字楼的账面价值为1 400万元；计税基础＝1 000-1 000/20＝950（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异450（1 400-950）万元，应确认递延所得税负债＝450×25％＝112.5（万元）。
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11.下列关于非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额处理的说法中，正确的有（ ）。
A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉
C.控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉
D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
E.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉
【正确答案】 DE
【答案解析】 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
12.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“管理费用”项目的金额应按( )折算为母公司记账本位币。
A.交易发生日的即期汇率
B.当年年初的市场汇率
C.当年年末市场汇率
D.资产负债表日的即期汇率
【正确答案】 A
【答案解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。“管理费用”属于利润表项目，所以采用交易发生日的即期汇率折算。
13.甲公司2008年2月10日从其拥有80% 股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是（ ）。
A.借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20
B.借：固定资产——累计折旧 8.33
贷：管理费用 8.33
C.借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 5
D.借：固定资产—— 累计折旧 7.83
贷：管理费用
【正确答案】 C
【答案解析】 将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为（l00－70）÷5×10/12=5(万元)，故应选C。
14.甲公司于20×5年12月29日以1 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。20×6年12月25日甲公司又出资100万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10％的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）。
A. 5万元
B. 10万元
C. 15万元
D. 20万元
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝100－950×10％＝5（万元）。
15.某上市公司2007年1月1日发行在外的普通股16 000万股，2007年5月1日按市价新发行普通股3 000万股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2008年度和2007年度净利润分别为30 800万元和27 000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2008年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为（ ）元。
A.1.35、1.25
B.1.35、1.5
C.1.47、1.25
D.1.47、1.5
【正确答案】 A
【答案解析】 本题涉及比较报表，2008年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。
2008年7月1日分配的股票数＝（16 000＋3 000）×2/10＝3 800（万股）
计算2008年发行在外的普通股股数（这里的3 800万股不需要考虑时间权数）＝16 000＋3 000＋3 800＝22 800（万股）
2008年本年度的基本每股收益＝30 800/22 800＝1.35（元）
2007年的基本每股收益应重新计算。
重新计算后，2007年发行在外的普通股股数＝16 000×1.2×12/12＋3 000×1.2×8/12＝21 600（万股）
重新计算后的基本每股收益＝27 000/21 600＝1.25（元）
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16.下列关于持有至到期投资的表述不正确的是（ ）。
A．持有至到期投资的三大特征分别是到期日固定且回收金额固定或可确定、企业有明确意图持有至到期、企业有能力持有至到期
B．持有至到期投资在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益
C．企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
D．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，持有至到期投资在初始确认的时候，相关交易费用是计入初始确认金额的。
17.甲公司拥有乙公司有表决权股份的60％；乙公司拥有丙公司有表决权股份的52％，拥有丁公司有表决权股份的31％；甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并财务报表范围的有（ ）。
A.乙公司
B.丙公司
C.丁公司
D.戊公司
E.已公司
【正确答案】 ABC
18.某公司2008年末原材料的账面余额为110万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：该公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。该公司2007年末已为该原材料计提存货跌价准备为3万元。该公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元
A．22
B．6
C．15
D．0
【正确答案】 A
【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10－95－20×1=85（万元）。该原材料存货跌价准备应提数＝110－85＝25（万元），甲公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备＝25－3＝22（万元）。
19.2008年A企业当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1 000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则本期产生的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异600万元
B.可抵扣暂时性差异600万元
C.应纳税暂时性差异400万元
D.可抵扣暂时性差异300万元
【正确答案】 D
【答案解析】 无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税基础＝600×150％－60＝840（万元）。资产账面价值540万元小于资产计税基础840万元，产生可抵扣暂时性差异300万元。
20.2008年1月1日M公司取得N公司25％的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符，2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。2008年N公司实现净利润1 000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。那么，M公司应确认的投资收益是（ ）万元。
A.300
B.288
C.276
D.230
【正确答案】 D
【答案解析】 M公司在确认投资收益时的调整是：应计提的减值＝240－120=120(万元)，应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润＝1000－80=920 (万元)。所以，M公司应确认的投资收益为＝920×25％=230（万元）。
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21.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为（ ）万元。
A.20
B.0
C.30
D.600
【正确答案】 A
【答案解析】 借：递延收益 20 （600÷10×4÷12）
贷：营业外收入 20
22.长江企业2008年8月15日自行建造设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额102万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17％；支付的相关人员工资为88.47万元。2008年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2009年应计提折旧为（ ）万元。
A．156
B．287.95
C．282.8
D．288
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产入账价值＝600＋102＋3＋0.51＋5＋6×17％＋88.47＝800（万元）；该设备于2008年9月25日完工投入使用，应从2008年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年应计提的折旧＝800×2/5×3/12＝80（万元）；
2009年的前9个月应计提的折旧＝800×2/5×9/12＝240（万元）；
2009年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧＝（800－800×2/5）×2/5×3/12＝48（万元）。
所以，该项设备2009年应提折旧＝240＋48＝288（万元）。
23.甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%，甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为（ ）元。
A.0
B.100（借方）
C.600（借方）
D.100（贷方）
【正确答案】 B
【答案解析】 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。
2007年递延所得税资产的期末余额＝2000×25%＝500（万元）
2008年递延所得税资产的期末余额＝2400×25%＝600（万元）
2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元）
24.甲上市公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％的复利现值系数为0.8227；4年期、5％年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为( )元。
A. 8 100 000
B. 7 990 000
C. 7 092 000
D. 7 102 000
【正确答案】 D
【答案解析】 总价款的现值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000(元)，甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092 000＋10 000＝7 102 000(元)。
25.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（ ）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
【正确答案】 D
【答案解析】 未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润－提取和分配金额=0+（100－20）－10=70（万元）。
对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10％＝10（万元）。
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26.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润－－年初的金额为（ ）万元。
A. 180
B. 60
C. 50
D. 120
【正确答案】 D
【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4 000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。
27.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有（ ）。
A. 对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
B. 资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
C. 预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
D. 若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
E. 对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致
【正确答案】 ACE
【答案解析】 与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误；若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。
28.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有（ ）。
A. 对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
B. 资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
C. 预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
D. 若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
E. 对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致
【正确答案】 ACE
【答案解析】 与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误；若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。
29.下列关于同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并中产生的差额的处理中，说法正确的是( )。；A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，计入当期损益时影响企业合并当期的利润表；
B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；
C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；
D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表
【正确答案】 A
【答案解析】 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益，影响合并当期的利润表。故选项A正确。
30.威海公司与2008年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2009年度确认的利息费用为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）
A.11.68
B.10
C.11.78
D.12
【正确答案】 C
【答案解析】 2008年应该确认的利息费用＝194.65×6％＝11.68（万元），2009年年初应付债券的账面余额＝194.65＋（11.68－200×5％）＝196.33（万元），2009年应确认的利息费用＝196.33×6％＝11.78（万元）。
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