2013年注会《会计》知识点强化练习及答案（二）-注册会计师
A．已出租的建筑物
B．房地产企业开发的准备出租的房屋
C．持有并准备增值后转让的土地使用权
D．企业自建的建筑物转租给其他单位
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AC，符合投资性房地产的条件应该选；选项B，不确认投资性房地产。
注意：投资性房地产的核算包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及出租的建筑物。
2.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（ ）万元。
A.30
B.20
C.40
D.10
【正确答案】 A
【答案解析】 本题中计入其他业务收入的金额为110（含实际收到的金额和在处置时将转换日公允价值大于账面价值的差额10万元转入其他业务收入的部分）万元，计入其他业务成本的金额为80万元，所以处置净收益为110－80＝30（万元）。
账务处理是：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：其他业务成本 80
贷：投资性房地产——成本 70
——公允价值变动 10
企业将自有房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，账面价值大于公允价值时，应该调整“公允价值变动损益”科目，如果账面价值小于公允价值时，应该调整“资本公积”科目。本题中因为是账面价值小于公允价值，所以应该确认资本公积。在将该项投资性房地产处置时，应该将资本公积（或公允价值变动损益）转到“其他业务收入”中核算。
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：其他业务收入 10
最后还要将投资性房地产持有期间发生的发生的公允价值变动损益转到“其他业务收入”中核算，本题中告诉公允价值变动是10，所以这里直接转销就可以了。
在公允价值变动发生时，账务处理是：
借：投资性房地产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
现在处置时，账务处理是：
借：公允价值变动损益 10
贷：其他业务收入 10
注意：这里在计算时不要考虑公允价值变动明细科目的10万元，因为题目问的是处置净收益，公允价值变动明细科目的10万元的调整不影响处置净收益。
3.下列关于固定资产处置的说法中，错误的是（ ）。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认
B.固定资产满足“预期通过适用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认
C.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债
D.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试
【正确答案】 C
【答案解析】 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，不确认预计负债。
1.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2.持有待售固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
预计净残值＝公允价值－处置费用
调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
4.某公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产的是（ ）。
A.预付账款
B.准备持有至到期的债券投资
C.可转换公司债券
D.固定资产
【正确答案】 B
【答案解析】 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。货币性资产与非货币性资产两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），是否是固定的或可确定的。
【延伸】
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产包括存货、可转换公司债券、预付账款、交易性金融资产、可供出售金融资产、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期投资的债券投资等。
5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以准备持有至到期投资的债券换入固定资产
B.以银行汇票购买材料
C.以银行本票购买无形资产
D.以固定资产换入股权投资
【正确答案】 D
【答案解析】 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期投资均属于货币性资产。
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6.天逸公司发生的下列非关联交易，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为200万元的手机换入甲公司的一项生产手机零件的流水线，并支付补价60万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利并支付补价25万元
C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，支付补价140万元
D.用一项准备随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的生产设备一台，并支付补价110万元
【正确答案】 A
【答案解析】 根据非货币性资产交换的判断标准：
（1）收到补价的企业：收到的补价／换出资产公允价值＜25％；
（2）支付补价的企业：支付的补价／（支付的补价＋换出资产的公允价值）＜25％。
选项A：计算比例＝60／（200＋60）＝23.08％＜25％，属于非货币性资产交换；
选项B：计算比例＝25／100＝25％，不属于非货币性资产交换．准则规定补价比例高于25％（含25％）的，不属于非货币性资产交换；
选项C：计算比例＝140／（320＋140）＝30.43％＞25％，不属于非货币性资产交换；
选项D：计算比例＝110／300＝36.67％＞25％，不属于非货币性资产交换。
7.下列资产项目中，应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有（ ）。
A．长期股权投资
B．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
C．可供出售金融资产
D．持有至到期投资
E．固定资产
【正确答案】 ABE
【答案解析】 资产减值涉及的资产范围，主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）和商誉等。不包括存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等资产。
8.S公司于2008年1月3日以银行存款2 000万元购入A公司40％有表决权的股份 ，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008年6月5日，A公司出售商品一批给S公司，商品成本为400万元，售价为600万元，S公司购入的商品作为存货。至2008年末，S公司已将从A公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。A公司2008年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税等相关因素。S公司2008年应确认对A公司的投资收益为（ ）万元。
A.480
B.400
C.440
D.240
【正确答案】 C
【答案解析】 S公司2008年应确认对A公司的投资收益=[1 200－（600－ 400）/2]×40％＝440（万元）。
【延伸】上述业务属于新注会教材增加的内容。
逆流交易的处理逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资方持有资产的账面价值中，投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
即在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资（损益调整）
贷：存货等顺流交易的处理
顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。
对于顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
注意：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
9.下列各项中，应计入一般工业企业其他业务收入的有（ ）。
A.出售投资性房地产取得的收入
B.出租房屋的租金收入
C.出售自用房屋的收入
D.转让无形资产的使用权
E.出售无形资产的所有权
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项ABD，都是属于企业的其他经营活动，应该确认其他业务收入；而选项BE，属于非日常经营活动，产生的收益应该确认营业外收入。
注意：转让无形资产的使用权，仅仅是将使用权转让出去，所有权并没有转移；而出售无形资产的所有权已经转移，作为企业的非日常活动处理，产生的损益通过营业外收支核算。
10.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的有（ ）。
A.固定资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
E.未担保余值减值准备
【正确答案】 BE
【答案解析】 根据新会计准则的规定，对于教材第九章（08年新教材）涉及到的资产发生的减值都是不可以转回的。
包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、商誉等。
而资产计提的减值准备可以转回的有：存货、应收款项、未担保余值、金融资产等。
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11.当企业某项资产在未来产生的现金流量存在很大的风险，则企业不能采用的折现率是（ ）。
A.市场利率
B.无风险利率
C.风险利率
D.借款利率调整后利率
【正确答案】 B
12.下列各项中，应计入有关成本的有（ ）。
A.委托加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴的消费税
B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
C.小规模纳税企业购入商品交纳的增值税
D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税
E.购入固定资产交纳的增值税
【正确答案】 BCE
【答案解析】 委托加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴的消费税，应该通过“应交税费——应交消费税”；在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税，应当计入在建工程，从而计入相应固定资产的建造成本；小规模纳税企业购入商品交纳的增值税，按照规定计入购入商品的取得成本；一般纳税企业购入用于生产产品的进口材料所支付的增值税，可以作为进项税抵扣；购入固定资产交纳的增值税，应当直接计入其取得成本。
13.下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A.职工福利费
B.住房公积金
C.以现金结算的股份支付
D.职工子女赡养福利
E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。上面的选项都属于职工薪酬的核算内容。
14.下列项目中，应通过“应付职工薪酬”核算的有（ ）。
A.工会经费
B.职工教育经费
C.职工补充养老保险
D.差旅费
E.以自产的产品作为福利发放给职工
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 企业所有构成职工薪酬的内容均应通过“应付职工薪酬”核算，差旅费不属于职工薪酬。
15.甲公司于2007年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5％，面值总额为300 000万元，发行价格总额为31 3347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4％。2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。
A.308 008.2
B.308 026.2
C.308 316.12
D.308 348.56
【正确答案】 D
【答案解析】 溢价总额＝（313 347－120＋150）－300 000＝13 377（万元）
2007年的应付利息＝300 000×5％＝15 000（万元）
2007年实际利息费用＝313 377×4％＝12 535.08（万元）
2007年应该摊销的溢价金额＝15 000－12 535.08＝2 464.92（万元）
2007年末账面价值＝300 000＋13 377－2 464.92＝310 912.08（万元）
2008年的应付利息＝300 000×5％＝15 000（万元）
2008年实际利息费用＝310 912.08×4％＝12 436.48（万元）
2008年应该摊销的溢价金额＝15 000－12 436.48＝2 563.52（万元）
2008年末账面价值＝300 000＋13 377－2 464.92－2 563.52＝308 348.56（万元)
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16.在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
【正确答案】 C
【答案解析】 在支付手续费方式下，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
17.企业销售商品发生的销售折让应( )。
A.增加销售费用
B.冲减主营业务成本
C.冲减主营业务收入
D.增加营业外支出
【正确答案】 C
【答案解析】 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期的主营业务收入。
18.按照会计准则规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（ ）。
A.冲减当期主营业务收入
B.增加当期管理费用
C.减少当期主营业务成本
D.增加当期财务费用
【正确答案】 D
【答案解析】 对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
19.销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入应在（ ）时确认。
A.签订合同
B.发出商品
C.收到货款
D.退货期满
【正确答案】 D
【答案解析】 企业销售商品时，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货可能性时，在这种情况下，由于无法估计退货可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。
20.甲企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（ ） 万元。
A.60
B.66
C.64
D.67
正确答案：B
答案解析：承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价＝300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝330÷5＝66（万元）。
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21.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应 ( ) 。
A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金
B.直接调整年初未分配利润
C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金
D.冲减退回年度的收入、成本及税金
【正确答案】 C
【答案解析】 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。
22.下列有关收入确认的表述中，正确的有( ) 。
A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
23.根据《企业会计准则——投资性房地产》，下列项目属于投资性房地产的是（ ）。
A．企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物
B．持有并准备增值后转让的房屋建筑物
C．企业经营管理用的办公楼
D．企业已经营出租的厂房
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，因企业不拥有该建筑物的所有权，所以不属于企业的投资性房地产；选项B，持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产，持有并准备增值后转让的房屋建筑物，不属于投资性房地产；选项C，属于企业的自用建筑物。
24.甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2008年1月1 日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2008年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300 万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。不考虑所得税影响，则甲公司的下列处理正确的有（ ）。
A．确认资本公积500万元
B．确认资本公积200万元
C．确认公允价值变动损益500万元
D．调整留存收益500万元
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年1月1日，甲公司在由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：
借：投资性房地产——成本 3 200
投资性房地产累计折旧 300
贷：投资性房地产 3 000
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
25.下列属于混合工具的是（ ）。
A.发行的可转换公司债券
B.发行公司债券
C.发生的股票
D.发行的认股权证
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，可转换公司债券是由权益成份与债务成份组成，所以属于混合工具。选项D，认股权证是一种特定的契约，持有人有权利在未来某一特定日期（或特定期间内），以约定的价格（履约价格）购买/卖出一定数量的股票。投资者有权利决定是否执行履约，而发行者仅有被执行的义务。从其定义看企业不属于混合工具。
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26.下列各项中，不会引起股本（或实收资本）发生增减变动的有（ ）。
A.可转换公司债券转增资本
B.注销库存股
C.发放股票股利
D.发放现金股利
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A的账务处理是：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
可转换公司债券（应计利息）
资本公积——其他资本公积等
贷：股本
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借方）
资本公积——股本溢价
会引起股本的增加。
选项B的账务处理是：
借：股本
资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）
盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）
利润分配——未分配利润
贷：库存股
会引起股本的变化。
选项C的账务处理是：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
会引起股本的变化。
选项D的账务处理是：
借：应付股利
贷：银行存款
该选项是不引起实收资本或股本发生变化的。
27.甲公司08年末科目余额表的部分资料如下：（单位：万元）
资产类 年初余额 年末余额
应收账款 150 250
坏账准备 15 20
本年销售商品一批，开出增值税专用发票，含税价款为100万元尚未收到。采用备抵法核算坏账准备，本期收回以前年度核销的坏账1万元，款项已存入银行，计提应收账款计提坏账准备4万元。假设不考虑其他事项，则“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.1
B.5
C.96
D.196
【正确答案】 A
【答案解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目
＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备
＝100＋[（150－15）－（250－20）]－4＝1（万元）
28.下列各项中，不会引起所有者权益发生变化的是（ ）。
A.提取盈余公积
B.分派股票股利
C.资本公积转增资本
D.用盈余公积弥补亏损
E.回购库存股
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A账务处理是：
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
选项B账务处理是：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
选项C账务处理是：
借：资本公积——资本（股本）溢价
贷：实收资本（股本）
选项D账务处理是：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
选项E账务处理是：
借：库存股
贷：银行存款
根据上面的账务处理选项ABCD，属于所有者权益内部的变动。所以正确的答案应该是选项ABCD。
29.下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。
A.非货币性资产交换利得
B.处置长期股权投资产生的收益
C.出租无形资产取得的收入
D.处置投资性房地产取得收入
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，应该通过营业外收入核算；选项B应该计入投资收益；选项C，应该计入其他业务收入中；选项D，应该作为其他业务收入核算。
30.关于收入，下列说法正确的有（ ）。
A.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售，不应该确认收入
B.销售的商品附有销售退回条件的，不应该确认收入
C.开出增值税发票时就应该确认收入
D.附有销售退回条件的，如果退货可能性能够确定的，可以确认收入
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，应该确认收入，如果需要安装和检验，但是安装程序简单的，应该确认收入；如果安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分的，应该在安装或检验验收合格后确认；选项B，附销售退回条件的，如果能够合理估计退货的，可以确认收入；如果不能合理确定退货可能性的，通常在退货期满时确认收入；选项C，开出增值税发票，不一定确认收入。
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