2011年注册会计师考试《审计》第二十三章考点自测试题-注册
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第二十三章 注册会计师利用他人的工作
一、单项选择题
1.注册会计师对专家信息保密的要求具体是指（ ）。
A.专家就自己擅长的领域对注册会计师保密
B.专家必须对整个项目的财务数据保密
C.专家必须对被审计单位保守关于审计项目组的秘密
D.专家必须对在执业过程中知悉的被审计单位的信息保密
2.如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑（ ）。
A.不征求专家的意见，直接在审计报告中提及或描述专家的工作
B.征询法律意见
C.在征得专家的同意前提下，在审计报告中提及或描述专家的工作
D.不在审计报告中提及专家的工作
3.甲注册会计师拟利用内部审计的工作，应当熟知（ ）。
A.可以完全依赖内部审计工作
B.内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性毕竟是有限的
C.利用内部审计工作可以减轻自己的责任
D.可以直接将内部审计师确定的重要性水平作为报表审计的重要性水平
4.以下关于内部审计的说法中不正确的是（ ）。
A.虽然注册会计师在审计过程中可以利用内部审计的工作，但是对于重要性水平的确定应当由注册会计师独立作出职业判断
B.内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠
C.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻
D.内部审计机构和人员的独立性和客观性与注册会计师审计是一致的
5.如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，主审注册会计师应当在审计的初始计划阶段对双方的配合作出充分安排，并将有关重要事项告知其他注册会计师，以下有关说法中不正确的是（ ）。
A.主审注册会计师还需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定一个低于这一水平且适用于组成部分的重要性水平
B.主审注册会计师通常以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师
C.将完成审计工作的时间安排告知其他注册会计师
D.其他注册会计师可以采用口头形式或书面形式对商请配合函的内容予以确认
6.以下关于主审注册会计师和其他注册会计师的说法中，不正确的是（ ）。
A.主审注册会计师是负责对整体财务报表出具审计报告的注册会计师
B.主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果
C.其他注册会计师只负责对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息实施审计程序，并不发表审计报告，其工作的结果为主审注册会计师最终对整体财务报表发表审计报告使用
D.其他注册会计师所负责的这些组成部分对财务报表具有一定的重要性
7.X会计师事务所接受委托审计A公司2009年度的财务报表，甲注册会计师为项目负责人，X事务所的乙注册会计师负责审计A公司的上海分部，丙注册会计师负责审计A公司财务报表的利润表部分，Y事务所丁注册会计师审计了A公司子公司B公司的2009年度财务报表，Z事务所的戊注册会计师审计了A公司联营企业C公司的另外投资企业D公司的2009年度财务报表。该种情况下，针对主审会计师甲来说，其他注册会计师为（ ）。
A.乙注册会计师
B.丙注册会计师
C.丁注册会计师
D.戊注册会计师
8.在考虑利用其他注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是（ ）。
A.这些组成部分并不都是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息
B.组成部分均具备法人资格
C.为保持独立性，主审注册会计师不应当参与其他注册会计师的工作
D.主审注册会计师通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分
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二、多项选择题
1.以下会导致在利用专家工作时审计范围受到限制，注册会计师应当评价其对审计意见的影响，并考虑在审计报告中提及或描述的情况有（ ）。
A.注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料
B.专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分
C.专家不能取得作出结论的所有必要信息
D.专家的工作结果未能为注册会计师提供充分适当的审计证据
2.以下情况中注册会计师应当考虑利用被审计单位外部专家的工作或采取其他措施的有（ ）。
A.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2009年度财务报表，拟利用的A专家受雇于甲公司，该专家所涉及的工作对审计意见的影响非常重大
B.ABC会计师事务所接受委托审计乙公司2009年度财务报表，拟利用的B专家受雇于乙公司，且乙公司管理层承诺B专家如果做好这次资产的鉴定工作，将被提升为部门经理
C.ABC会计师事务所接受委托审计丙公司2009年度财务报表，拟利用的C专家受雇于丙公司，但是该专家直接向高级管理人员或审计委员会报告
D.ABC会计师事务所接受委托审计丁公司2009年度财务报表，拟利用的D专家受雇于丁公司，但是对于专家工作涉及的事项，专家具有法定的报告要求
3.在承接以下业务时，注册会计师通常需要考虑利用专家的工作的有（ ）。
A.甲公司为一珠宝行业，在对其珠宝、金银资产价值进行评估时
B.乙公司为一煤矿集团公司，在对地下矿藏的储量、成份、等级的测定时
C.丙公司为一服务行业，在对员工的社会保险金和退休金的计算时
D.丁公司为一制造行业，在对厂房和设备剩余使用年限的确定时
4.如果专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取（ ）措施。
A.在审计报告中提及专家的工作以减轻注册会计师的责任
B.与被审计单位和专家讨论。注册会计师需要与被审计单位和专家共同商讨，查找原因，并积极寻求解决办法
C.实施追加的审计程序，包括聘请其他专家对专家的工作予以证实
D.出具非无保留意见的审计报告
5.下列情况中专家的客观性受到损害的风险会增加的有（ ）。
A.在经济上依赖于被审计单位或投资于被审计单位
B.在对专家工作涉及事项相关的部门提供服务的过程中获得了巨额收入或能够获得巨额收入
C.专家的专业技能是否全面
D.与专家工作涉及事项有关部门的主管人员有亲属关系
6.ABC会计师事务所在对甲公司2009年度财务报表实施审计时，通过了解内部审计工作的情况，发现被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（ ）。
A.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
B.在期中而非期末实施更多审计程序
C.主要依赖实质性程序获取审计证据
D.扩大审计程序的范围
7.无论是内部审计还是注册会计师审计，均可以使用的审计程序有（ ）。
A.观察
B.询问
C.函证
D.分析程序
8.并非所有的情况注册会计师都会利用内部审计的工作，当（ ）时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计。
A.内部审计活动与注册会计师审计无关
B.注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑
C.内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则
D.注册会计师未对内部审计的职能进行评估
9.以下说法中正确的有（ ）。
A.独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任
B.对组成部分财务信息来说是重大错报，可能在被审计单位财务报表整体层面上并不重要
C.主审注册会计师在最终出具的审计报告中提及其他注册会计师的工作，以明确责任
D.如果某些错报对组成部分财务信息来说重大，但单独考虑在被审计单位财务报表整体层面上并不重要，主审注册会计师直接出具无保留意见的审计报告
10.主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，则应当（ ）。
A.出具带强调事项段的无保留意见审计报告
B.出具保留意见的审计报告
C.出具否定意见的审计报告
D.出具无法表示意见的审计报告
11.ABC拟接受委托审计甲集团公司财务报表，并准备派遣A注册会计师担任主审注册会计师，在接受这一派遣任务之前，A注册会计师应当考虑（ ）。
A.确信该项审计业务的承接符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的相关规定
B.可以无限制的获取组成部分的信息
C.可以无限制的接触组成部分的治理层、管理层
D.可以无限制的接触组成部分的注册会计师，查阅所需要的审计工作底稿
12.当考虑利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师通常通过（）了解其专业胜任能力。
A.与其他注册会计师进行交谈
B.考虑以前与其他注册会计师的接触情况
C.要求其他注册会计师填写调查表或提供声明
D.向其他注册会计师所在的职业组织进行了解
13.主审注册会计师参与其他注册会计师的工作通常采取的方式有（ ）。
A.复核并与其他注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划
B.向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境
C.复核其他注册会计师审计工作底稿中的相关部分
D.确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可以由其他注册会计师实施，也可由主审注册会计师实施
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三、简答题
1.XYZ公司为大型集团企业，主要经营玉石开采及加工，在山东、新疆、云南等地设有多个分部。XYZ公司委托ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表， 其中新疆分部已经CDE事务所乙注册会计师审计完毕，ABC会计师事务所委派甲注册会计师为项目负责人，分派丙注册会计师和丁注册会计师对山东、云南分部进行审计。
经了解，XYZ公司设有审计委员会的及下属部门——内部审计部，审计委员会由各部门经理组成，公司总经理作为首席审计执行官。甲注册会计师考虑到内审与外审的关系，决定减少审计程序的工作量。因新疆地处偏远，且通信不便，甲注册会计师拟利用乙注册会计师的工作成果，了解到乙注册会计师为新疆分部负责人的妻子，因此就独立性问题向乙注册会计师获取书面声明，但仍然对该事项存在疑惑，在最终的审计报告中就该事项进行说明，并就利用乙注册会计师的工作做出描述。由于对玉石价值的判断缺乏知识储备，甲注册会计师聘请了专家戊，根据戊的判断，XYZ公司存在百万的错报，且拒绝调整，甲注册会计师因此出具保留意见的审计报告，在说明段中说明专家戊的判断结果。
要求：（1）根据第一段的描述，判断乙注册会计师、丙注册会计师、丁注册会计师哪个为该审计项目的其他注册会计师，并简要说明理由。
（2）根据第二段的描述，指出甲注册会计师的做法是否存在不妥之处，并简要说明理由。
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答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：D
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：C
【答案解析】：如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：B
【答案解析】：选项A，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作；选项C，注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻；选项D，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：D
【答案解析】：虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：D
【答案解析】：商请配合函需要得到其他注册会计师书面形式的确认，选项D不正确。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：C
【答案解析】：其他注册会计师不仅仅对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息实施审计工作，而且还要出具审计报告。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：C
【答案解析】：其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。D公司并非A公司的组成部分。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：D
【答案解析】：这些组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，因此选项A不正确；组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司，也可能不具备法人资格，因此选项B不正确；为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，主审注册会计师应当考虑是否参与其他注册会计师的工作，选项C不正确。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
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二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABC
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：AB
【答案解析】：在选项CD的情况下，会缓解受雇于被审计单位的专家因缺乏独立性而对客观性的影响，注册会计师可能并不需要考虑利用被审计单位外部的专家或采取其他措施。
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A通常需要借助资产评估师的工作；选项B通常需要借助工程师来协助完成；选项C需要利用精算师的工作；选项D通常需要工程师来协助完成。
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：BC
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C并不会影响专家的客观性。
【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：如果被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序，以降低审计风险。
【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。
【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：如果注册会计师未对内部审计的职能进行评估就不能作出上面的判断。
【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。选项D，主审注册会计师应当考虑这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响，在此基础上决定出具适当类型的审计报告。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：BD
【答案解析】：主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
11.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
12.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
13.
【正确答案】：ABCD
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
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三、简答题
1.
【正确答案】：（1）乙注册会计师为其他注册会计师。根据定义，其他注册会计师为主审注册会计师之外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。丙和丁注册会计师均与主审会计师甲同处一个事务所。
（2）1甲注册会计师利用内审工作减少审计程序的做法不妥。因为审计委员会的组成为各个部门的经理，且首席审计执行官为总经理，因此审计委员会不具备应有的独立性，而甲注册会计师没有追加相应的程序来判断内审部门职能的有效性就直接减少了审计程序。
2甲注册会计师利用其他注册会计师的工作方面存在不妥。乙注册会计师为分部负责人的妻子，不具备独立性，虽然获取了相关的书面说明，但是仍然需要对分部进行重新审计，而不应利用其工作；在最终的审计报告中也不应提及其他注册会计师的工作。
3甲注册会计师利用专家的工作方面存在不妥。因专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师可以在审计报告中提及专家的工作，但是需要事前征得专家的同意。
【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】
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