2010注会考试审计章节强化习题及答案解析19-注册会计师
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一、单项选择题
1．注册会计师应对舞弊风险采取的以下措施中，正确的是( )。
A．如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则其应对舞弊的审计时间应当考虑更多的在期中
B．如果注册会计师查明舞弊导致的错报金额不大，则无须特别关注
C．即使注册会计师按照审计准则计划和实施审计程序也不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证
D．如果注册会计师在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，则表明其没有遵守审计准则
2．以下关于对舞弊风险的识别和应对的表述不恰当的是( )。
A．如果公司管理层能够凌驾于内部控制之上， 可以随意操纵会计记录使得舞弊者具有了舞弊的机会
B．对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注
C．注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险
D．注册会计师对其注意到的、超出正常经营过程的异常重大交易应了解其是否具有合理的商业理由
3．注册会计师为应对被审计单位库存现金舞弊的措施中不恰当的是( )。
A．将监盘的库存现金与库存现金日记账核对，对于大额的库存现金还必须查明原因
B．对于被审计单位不同的库存现金存放点要求同时盘点或者事先打封条再一个一个盘点
C．监盘库存现金时除了出纳员外还需要被审计单位的财务主管在场
D．预先通知需要监盘的库存现金 来自考试大
4．针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当采取的措施不包括( )。
A．了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制
B．评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行
C．询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动
D．扩大实质性程序的范围
5．针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师的应对措施不包括( )。
A．询问管理层并要求出具对舞弊的专项声明书
B．了解异常的重大交易商业理由的合理性
C．复核会计估计是否有失公允来自考试大
D．测试编制财务报表做出的调整分录是否适当
6．注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施不包括( )。
A．应对舞弊的总体应对措施 来自考试大
B．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
C．针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
D．与管理层、治理层或是监管机构进行沟通
7．下列关于发现舞弊的错报的说法不恰当的是( )。
A．注册会计师实施针对舞弊的风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险
B．如果发现管理层存在舞弊行为则应当考虑与治理层沟通
C．对于超出正常经营过程的异常的重大交易则需要了解该交易的商业理由的合理性
D．完成外勤审计工作后发现财务报表存在舞弊的重大错报，注册会计师必须实施追加的审计程序
8．下列有关财务报表审计中对舞弊的考虑的说法不正确的是( )。
A．注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
B．了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险
C．如果发现收入确认方面存在舞弊风险则应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险
D．针对小型被审计单位职责分离的程度较差以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
9．下列关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对过程中与被审计单位的相关人员沟通的表达不恰当的是( )。
A．通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低
B．如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通
C．如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层
D．如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通
10．下列不属于管理层对财务信息作出虚假报告的是( )。
A．对会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
B．对交易、事项或其他重要信息故意遗漏
C．挪用现金资产 来自考试大
D．会计估计的故意误用
11．下列不属于舞弊风险因素的是( )。
A．动机或压力
B．机会
C．舞弊者交代舞弊过程 来自考试大
D．借口
12．针对财务报表层次舞弊风险的总体应对措施，注册会计师认为不恰当的是( )。
A．分派特定的知识和技能的人员并对其督导
B．考虑被审计单位采用的会计政策
C．实施风险评估程序
D．设计不为被审计单位预见或事先了解的审计程序
13．下列关于注册会计师和被审计单位对违反法规 行为责任的说法中不正确的是( )。
A．注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责
B．防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注被审计单位违反法规行为
C．财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法规行为起到一定的威慑作用
D．遏制违反法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序
14．下列关于注册会计师对其注意到的违反法规行为沟通事项不恰当的是( )。
A．如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通
B．如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通
C．如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会汁师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告
D．如果注册会计师难以确定向谁报告违反法规行为时应当考虑征询法律意见
15．如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具的审计报告中恰当的是( )。
A．保留意见
B．保留意见或否定意见
C．无法表示意见 来自考试大
D．否定意见
二、多项选择题
1．下列关于违反法规行为的理解不恰当的有( )。
A．违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为
B．被审汁单位如果违反法律法规就会对财务报表造成影响
C．管理层或员工个人从事的违反法规行为对财务报表都会产生重大影响
D．注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响
2．注册会计师发现可能存在违反法规行为时作出的下列处理中，正确的有( )。
A．注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法规行为
B．如果违反法规行为涉及故意隐瞒的行为，则违反法规行为将导致更高的财务报表重大错报风险
C．如果注册会计师发现有充分的证据表明被审计单位存在违反法规行为时则应实施适当的审计程序
D．如果被审计单位存在违反法规行为且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，则注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
3．在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要采取下列措施以增加审计程序的不可预见性( )。
A．对于风险程度较低而平时不会作出测试的账户余额实施实质性程序
B．调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时问安排
C．运用不同的抽样方法，以便考查结果的稳定性
D．对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序
4．注册会计师应当r解管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括( )。
A．滥用或随意变更会计政策
B．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
C．篡改与熏大或异常交易相关的会计记录和交易条款
D．故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项
5．如果注册会计师发现涉及较高级别的管理层舞弊，则应当采取下列措施( )。
A．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
B．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
C．重新评估舞弊导致的检查风险
D．重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位
6．下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计‘师应当与治理层沟通的有( )。
A．管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实
B．注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑
C．注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑
D．注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的行为
7．在财务报表审计中，注册会计师通常应关注下列侵占资产的舞弊行为( )。
A．篡改会计系统数据
B．管理层或员工在购货时收取回扣
C．将个人费用在单位列支
D．挪用货币资金 来自考试大
8．下列可能表明管理层有虚假报告的“动机或压力”的有( )。
A．盈利能力受到经济环境恶化的影响
B．管理层为满足外部预期而承受过度的压力
C．被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利
D．管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力
9．关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述中，正确的有( )。
A．防止或发现舞弊足治理层和管理层的责任
B．注册会计师必须承担发现舞弊的责任
C．注册会计师获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证
D．由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证
10．注册会计师实施风险评估程序难以发现舞弊的原因有( )。
A．串通舞弊的程度太高
B．舞弊者职位太高
C．舞弊者经常不在岗
D．舞弊者性格内向来自考试大
11．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问的事项有( )。
A．管理层对舞弊承受能力来识别舞弊风险
B．管理层对舞弊风险的识别和应对过程
C．管理层对治理层监督的防备措施
D．管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
12．为了识别舞弊风险，注册会汁师应当就下列( )事项询问内部审计人员。
A．内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识
B．内部审计人员在本期是否进行了舞弊
C．管理层对通过内部审计程序发现的舞弊足否采取了适当的应对措施
D．内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
13．为了识别舞弊风险，项目组讨论的内容通常包括( )。
A．舞弊可能发生的领域及方式 来自考试大
B．了解到的可能产生舞弊的动机或压力
C．已注意到的对被审计单位舞弊的指控
D．每一位在岗管理层或员工的性格变化
14．注册会计师识别和评估认定层次的舞弊风险时应当考虑以下因素( )。
A．实施风险评估程序获取的信息的成本
B．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C．识别的风险是否重大
D．识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
15．注册会计师应当考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定层次重大错报风险( )。
A．改变拟实施审计程序的性质
B．改变实质性程序的时间
C．改变审计程序的范围
D．运用不同的抽样方法
16．违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为，具体涉及下列方面的有( )。
A．被审计单位从事的违反法规行为
B．以被审汁单位名义从事的违反法规行为
C．管理层和员工个人从事的违反法规行为 来自考试大
D．管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为
17．注册会计师发现被审计单位可能存在违反法规行为时应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，及其对财务报表可能产生的影响。如果注册会汁师认为向被审计单位律师咨询是不适当的，或者不满意其提供的咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询，以确定以下结果( )。
A．被审计单位是否存在违反法规行为
B．应当在审计报告中增加强调事项段
C．应采取的进一步行动
D．可能导致的法律后果
18．如果违反法规行为未被内部控制发现或未包禽在管理层声明中，注册会汁师应从以下方面来重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性( )。
A．所发现违法行为的性质
B．被审汁单位是否存在防止或发现违法行为及其隐瞒违法行为的控制
C．该违法行为及其隐瞒涉及到管理层或员工的层次
D．被审汁单位是否隐瞒违法行为，尤其足这种隐瞒违法行为是否涉及被审计单位的管理层
参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】C
【解析】选项A不正确，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平则应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序；选项B不正确，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额不重大甚至对财务报表的影响并不重大，注册会计师也应、与实施针对舞弊的审计程序；选项D不正确，如果在完成审计上作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序。
2．【答案】C
【解析】选项C不正确，风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施三个环节的应对措施。
3．【答案】D 来自考试大
【解析】为了．提高审计程序的不可预见性，监盘的库存现金必须突击进行。
4．【答案】D
【解析】选项A、B、C属于应对管理层凌驾于控制之上的风险的措施。
5．【答案】A
【解析】注册会计师应对管理层凌驾于控制之上的特别风险的措施包括选项B、C、D三个方面，选项A的询问管理层并要求出具对舞弊的专项声明书不属于应对管理层凌驾于控制之上的措施。
6．【答案】D
【解析】注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施应具有不可预见性，选项D不属于，但如果注册会计师发现了舞弊的错报甚至查出舞弊的事实则应当与管理层、治理层或者监管机构进行沟通。
7．【答案】A 来自考试大
【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，故选项A不正确。
8．【答案】D
【解析】注册会计师实施风险评估程序时必须了解内部控制而不关注被审计单位规模大小。
9．【答案】A
【解析】选项A中，如果发现管理层舞弊，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别。
10．【答案】C
【解析】选项A、B、D是管理层对财务信息做出虚假报告的通常表现，选项C是侵占资产中的舞弊手段。
11．【答案】C
【解析】选项C不属于舞弊的发生应具备的三要素。舞弊的发生同时要求三个因素的存在，即：“动机或压力、机会、借口”。
12．【答案】C 来自考试大
【解析】选项C的程序是为了识别舞弊风险，不是应对舞弊风险；选项A、B、D是应对舞弊的总体措施。
13．【答案】B
【解析】注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。
14．【答案】A
【解析】选项A不恰当。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。
15．【答案】B
【解析】选项B恰当。如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
二、多项选择题
1．【答案】ABC
【解析】选项A不正确，违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为；选项B不正确，违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表造成影响，也可能对财务报表不造成影响；选项C不正确，管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为属于违反法规行为，如果是管理层和员工个人从事的违反法规行为，则不属于注册会计师在财务报表审计中应当考虑的违反法规行为，在这种情况下不一定对财务报表产生重大影响。
2．【答案】BC 来自考试大
【解析】选项A不正确，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为；选项D不正确，如果被审计单位存在违反法规行为且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。
3．【答案】ABCD
【解析】以上四个选项是第ll41号审计准则明 确的应对舞弊的增加审计程序的不可预见性的典型程序。
4．【答案】ABCD
【解析】以上四个选项是第ll41号审计准则明确的管理层通过凌驾于控制之上实施的舞弊的手段。
5．【答案】AB
【解析】选项C的措施不恰当，检查风险是注册会计师根据评估的重大错报风险确定的不是评估的；选项D不恰当，因为题干部分已经指明是较高级别的管理层；选项A和B是恰当的措施。
6．【答案】ABCD
【解析】第1141号审计准则明确了注册会计师应当与治理层沟通的有关舞弊事项。
7．【答案】BCD
【解析】侵占资产和虚假财务报告是舞弊的两种典型类型，选项A是对财务信息虚假报告的手段，选项B、C、D是侵占资产的典型手段。
8．【答案】ABD
【解析】选项C说明的不是舞弊的“动机或压力”因素，是舞弊的“机会”因素。
9．【答案】AC 来自考试大
【解析】选项B中，注册会计师不负责发现舞弊，因为防止或发现舞弊是治理层和管理层的责任；选项D中，注册会计师应能够获取合理保证；选项A和C表明了治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任。
10．【答案】AB
【解析】选项C中，舞弊者经常不在岗不能成为难以发现舞弊的理由；选项D中，注册会计师采用特定审计程序来识别舞弊风险，查出舞弊事实，舞弊者性格内向也不构成注册会计师难以发现的理由；但选项A中，串通舞弊一般很难识别；选项B中，舞弊者职位高，内部控制对其失效，注册会计师很难识别舞弊风险。
11．【答案】BD
【解析】在选项A和C中，管理层不会回答注册会计师这样的询问；选项B和D有利于注册会计师识别被审计单位舞弊风险。
12．【答案】ACD
【解析】选项B的询问方式无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。
13．【答案】ABC
【解析】在选项D中，通过了解和交流每一位在岗人员的性格变化来识别舞弊风险成本太大，操作性不强。
14．【答案】BCD
【解析】在选项A中，注册会计师为了识别认定层次舞弊风险时不会把成本高低作为一个重要因素。
15．【答案】ABC 来自考试大
【解析】选项D是增强某些审计程序不可预见性的方法。
16．【答案】ABD
【解析】选项C不恰当，违反法规行为包括管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。
17．【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。注册会计师在没有实施必要的审计程序前不能考虑出具的审计报告的类型。
18．【答案】ABCD
【解析】如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应从四个方面重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性：一是所发现违法行为的性质；二是被审计单位是否隐瞒违法行为，尤其是这种隐瞒违法行为是否涉及被审计单位的管理层； i是被审计单位是否存在防止或发现违法行为及其隐瞒违法行为的控制；四是该违法行为及其隐瞒涉及到管理层或员工的层次。