2011年注册会计师考试财务成本管理课后习题(19)-注册会
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第十九章标准成本
一、单项选择题
1.成本控制与成本降低相比( )。
A.成本控制是控制成本支出的相对额，是相对成本节约
B.成本降低是指降低成本支出的绝对额，是绝对成本控制
C.成本控制是控制成本支出的绝对额，成本降低是实现成本的相对节约
D.成本控制和成本降低均为相对的成本控制
2.在标准成本差异分析中，材料价格差异是根据实际数量与价格脱离标准的差额计算的，其中实际数量是指材料的( )。
A.采购数量
B.入库数量
C.领用数量
D.耗用数量
3.标准成本是一种( )。
A.机会成本
B.历史成本
C.重量成本
D.预计成本
4.直接人工的价格标准，在采用计件工资制度下，就是( )。
A.实际的工资率
B.预定的小时工资
C.预定的工资率
D.实际的小时工资
5. 基本标准成本，在发生( )变化时，就需要进行调整。
A.产品的物理结构变化
B.市场供求变化导致的售价变化
C.市场供求变化导致的生产经营能力利用程度变化
D.由于工作方法改变而引起的效率变化
6.一般说来，应对直接材料价格差异负责的部门是( )。
A.生产部门
B.采购部门
C.劳动人事部门
D.计划部门
7.甲公司每月正常生产量为500件，每件产品标准变动制造费用为12元，每件产品标准耗用工时为4小时，本月实际生产了420件，本期实际耗用直接人工5小时/件，每件产品实际成本为16元，则该产品变动制造费用的耗费差异为( )元。
A.8400
B.400
C.420
D.6000
8.在成本差异分析中，数量差异的大小是由( )。
A.用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的
B.用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的
C.用量脱离标准以及价格脱离标准的程度所决定的
D.实际用量以及价格脱离标准的程度所决定的
9. 在进行成本差异分析时，固定制造费用的差异可以分解为( )。
A.价格差异和数量差异
B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异
D.耗费差异和能量差异
10.在标准成本差异分析中，固定制造费用的能量差异可进一步分为( )。
A.耗费差异和效率差异
B.闲置能量差异和效率差异
C.闲置能量差异和耗费差异
D.实际差异和计划差异
11. 下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是( )。
A.变动制造费用效率差异
B.变动制造费用耗费差异
C.材料价格差异
D.直接人工效率差异
12.( )可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。
A.现行标准成本
B.基本标准成本
C.正常标准成本
D.理想标准成本
13.以下原则中不属于成本控制原则的是( )。
A.经济原则
B.因地制宜原则
C.领导推动原则
D.以顾客为中心原则
14. 下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是( )。
A.由于设备意外故障产生的停工工时
B.由于更换产品产生的设备调整工时
C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时
D.由于外部供电系统故障产生的停工工时
15. 成本差异中的价格差异可以表示为( )。
A.(实际数量-标准数量)×标准价格
B.(实际数量-标准数量)×实际价格
C.(实际价格-标准价格)×实际数量
D.(实际价格-标准价格)×标准数量
16.固定制造费用的闲置能量差异，是( )。
A.未能充分使用现在生产能量而形成的差异
B.实际工时未达到标准生产能量而形成的差异
C.实际工时脱离标准工时而形成的差异
D.固定制造费用的实际金额脱离预算金额而形成的差异
17.采用调整销货成本与存货法处理成本差异的依据是( )。
A.标准成本是真正的正常成本
B.成本差异是不正常的低效率和浪费造成的
C.税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本
D.企业内部会计报告的要求
18.变动制造费用的量差是指( )。
A.耗费差异
B.效率差异
C.能量差异
D.闲置能量差异
19. 固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算金额之间的差额称为( )。
A.能量差异
B.闲置能量差异
C.效率差异
D.耗费差异
20.利用二因素分析法固定制造费用的能量差异为( )。
A.利用生产能量工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
B.利用生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
C.利用实际工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
D.利用实际制造费用减去生产能量工时乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
21.本月生产甲产品8000件，实际耗用A材料32000公斤，其实际价格为每公斤40元。该产品A材料的用量标准为3公斤，标准价格为45元，其直接材料用量差异为( )。
A.360000元
B.320000元
C.200000元
D.-160000元
22.某产品每件产品标准工时为2小时，固定制造费用标准分配率为1.5元/小时，本月实际产量为1500件，发生固定制造费用4400元，实际工时为2800小时，企业生产能力为3000小时，则该产品的固定制造费用闲置能量差异为( )元。
A.300
B.0
C.-100
D.-300
23.某产品的变动制造费用标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用小时分配率5元。本月生产产品500件，实际使用工时1400小时，实际发生变动制造费用7700元。则变动制造费用耗费差异为( )元。
A.500
B.550
C.660
D.700
24.以下关于变动制造费用效率差异的计算公式中，正确的是( )。
A.变动制造费用实际数-变动制造费用预算数
B.(实际工时-标准产量标准工时)×变动制造费用标准分配率
C.(生产能量-实际工时)×变动制造费用标准分配率
D.(实际工时-实际产量标准工时)×变动制造费用标准分配率
二、多项选择题
1.下列关于正常标准成本的说法中正确的有( )。
A.正常标准成本把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内
B.要达到正常标准成本是没有困难的
C.正常标准成本具有客观性和科学性、现实性、激励性和稳定性
D.正常标准成本从数量上看应大于历史平均水平，小于理想标准成本
2.成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括( )。
A.差异的类型
B.差异的大小
C.差异的原因
D.差异的时间
3.下列各项中，属于固定制造费用“三因素分析法”下的差异的有( )。
A.耗费差异
B.能量差异
C.效率差异
D.闲置能量差异
4.在确定直接人工正常标准成本时，标准工时包括( )。
A.直接加工操作必不可少的时间
B.必要的工间休息
C.调整设备时间
D.不可避免的废品耗用工时
5.直接材料的数量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的各种材料消耗量，包括( )。
A.构成产品实体的材料数量
B.生产产品的辅助材料数量
C.生产中必要的材料损耗量
D.不可避免的废品所消耗的材料数量
6.产生直接人工工资率差异的原因主要有( )。
A.企业工资的调整、工资等级的变更
B.奖金和津贴的变更
C.对工人安排、使用的变化
D.工人的技术等级达不到工作要求的技术等级
7.成本控制的原则包括( )。
A.经济原则
B.因地制宜原则
C.全员参加原则
D.领导推动原则
8.成本差异的账务处理方法可以采用( )。
A.在期末在产品、期末产成品和销售成本中按比例分配
B.在年末在产品、年末产成品和销售成本中按比例分配
C.年末全部结转销售成本
D.期末全部结转销售成本或“本年利润”
9.各成本差异科目的贷方登记( )。
A.成本超支差异
B.成本节约差异
C.超支差异转出额
D.节约差异转出额
10.下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的是( )。
A.直接材料价格差异
B.直接人工工资率差异
C.直接人工效率差异
D.变动制造费用效率差异
11.在成本差异分析中，变动制造费用耗费差异类似于( )。
A.直接材料用量差异
B.直接材料价格差异
C.直接人工工资率差异
D.直接人工效率差异
12.标准成本按其适用期分为( )。
A.理想标准成本
B.正常标准成本
C.现行标准成本
D.基本标准成本
13.在材料成本差异分析中( )。
A.价格差异的大小是由价格脱离标准的程度以及实际采购量高低所决定的
B.价格差异的大小是由价格脱离标准的程度以及标准用量高低所决定的
C.数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的
D.数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的
14.材料价格差异产生的原因主要有( )。
A.供应单位和供应价格的变化
B.废品、次品率的变动
C.材料质量的变化
D.运输方式和运输路线的变化
15.在标准成本账务处理系统下，下列账户中只包含标准成本，不含有成本差异是( )。
A.在产品成本
B.半成品成本
C.产成品成本
D.产品销售成本
16.下列关于标准成本的说法中不正确的有( )。
A.标准成本是一种实际成本
B.在标准成本中排除了不应该发生的“浪费”，是一种“应该成本”
C.标准成本主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本
D.标准成本是指单位产品的标准成本
17. 下列各项中，能够造成变动制造费用耗费差异的有( )。
A.直接材料质量次，废料过多
B.间接材料价格变化
C.间接人工工资调整
D.间接人工的人数过多
18. 原材料质量低劣，会造成( )向不利方面扩大。
A.直接材料成本的用量差异
B.直接人工成本的效率差异
C.变动制造费用的效率差异
D.固定制造费用的能量差异
19. 在标准成本账务处理系统下，下列账户中只包含标准成本，不含有成本差异的是( )。
A.在产品成本
B.半成品成本
C.产成品成本
D.产品销售成本
20. 直接人工标准成本中的数量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的加工时间，包括( )。
A.产品直接加工所用时间
B.必要的间歇时间
C.必要的停工时间
D.不可避免的废品所耗用的工作时间
21. 下列各项中，属于单位产品标准工时组成内容的有( )。
A.工间休息时间
B.调整设备时间
C.由于设备意外故障产生的停工时间
D.不可避免的废品耗用工时
22. 会计期末采用结转本期损益法，成本差异可能计入的账户有( )。
A.生产成本
B.本年利润
C.主营业务成本
D.产成品
23. 本月购入一批原材料5000千克，标准成本为0.2元/千克，实际成本为0.18元/千克，本月生产领用4000千克，下列所编制的购入原材料的会计分录中不正确的有( )。
A. 借：原材料 800
贷：材料价格差异 720
应付账款 80
B. 借：原材料 1000
贷：材料价格差异 100
应付账款 900
C. 借：原材料 900
材料价格差异 100
贷：应付账款 1000
D. 借：原材料 1000
贷：材料数量差异 100
应付账款 900
三、计算分析题
1.某企业A产品7月份的投产和库存情况如下表所示：
(2)本月购入材料80000公斤，材料的实际价格为每公斤8.5元，本月生产产品领用材料65000公斤，本月实际使用人工工时54000小时，支付的生产工人工资324000元。要求计算直接材料和直接人工的价格差异和数量差异。
2.E公司运用标准成本系统计算产品成本，并采用结转本期损益法处理成本差异。有关资料如下：
(1)单位产品标准成本：
直接材料标准成本：6公斤×1.5元/公斤=9元
直接人工标准成本：4小时×4元/小时=16元
变动制造费用标准成本：4小时×3元/小时=12元
固定制造费用标准成本：4小时×2元/小时=8元
单位产品标准成本：9+16+12+8=45(元)
(2)其他情况：
原材料：期初无库存原材料;本期购入3500公斤，单价1.6元/公斤，耗用3250公斤。
在产品：期初在产品存货40件，原材料为一次投入，完工程度50%;本月投产450件，完工入库430件;期末在产品60件，原材料为一次投入，完工程度50%。
产成品：期初产成品存货30件，本期完工入库430件，本期销售440件。
本期耗用直接人工2100小时，支付工资8820元;支付变动制造费用6480元，支付固定制造费用3900元;生产能量为2000小时。
要求：
(1)计算产品标准成本差异(直接材料价格差异按采购量计算，固定制造费用成本差异按三因素分析法计算)。
(2)计算企业期末存货成本。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制，成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约。
2.
【答案】B
【解析】本题的主要考核点是材料价格差异的计算。确认材料价格差异的基本处理方法有两种：一种是在采购环节确认;另一种是在实际生产耗用环节确认。很明显，教材采纳的是在采购环节确认材料价格差异(见教材第十九章关于成本差异的账务处理的举例)，因此按教材来理解，该题计算材料价格差异涉及的实际数量应选择“入库数量”。
3.
【答案】D
【解析】标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
4.
【答案】B
【解析】本题的主要考核点是在采用计件工资制度下，直接人工的价格标准的含义。直接人工的价格标准，在采用计件工资制度下，就是预定的小时工资。
5.
【答案】A
【解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。
6.
【答案】B
【解析】直接材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责。而应由采购部门对其作出说明。
7.
【答案】C
【解析】标准小时费用分配率=12/4=3(元/小时)
实际小时费用分配率=16/5=3.2(元/小时)
耗费差异=(3.2-3) ×2100=420(元)
8.
【答案】B
【解析】在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。
9.
【答案】D
【解析】固定制造费用的差异分析法包括二因素分析法和三因素分析法。按照二因素分析法，可以将固定制造费用的差异分解为：耗费差异和能量差异。按照三因素分析法，可以将固定制造费用的差异分解为：耗费差异、闲置能量差异和效率差异。
10.
【答案】B
【解析】本题的主要考核点是固定制造费用两差异与三差异的关系。固定制造费用能量差异可以进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异;另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
11.
【答案】C
【解析】本题的主要考核点是价格差异的形成原因。材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。变动制造费用效率差异反映工作效率变化引起的费用节约或超支;变动制造费用耗费差异是反映耗费水平的高低;直接人工效率差异是指直接人工实际工时脱离标准工时而形成的人工成本差异。因此，选项A、B、D中的三种差异均和生产过程有着密切的联系。
12.
【答案】A
【解析】现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。
13.
【答案】D
【解析】成本控制的原则可以概括为四条：经济原则、因地制宜原则、全员参加原则和领导推动原则。
14.
【答案】B
【解析】直接人工标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间，而不包含偶然或意外发生的时间。所以，由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时和由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不应包括在直接人工的标准工时中。
15.
【答案】C
【解析】成本差异=(实际价格-标准价格)×实际数量+(实际数量-标准数量)×标准价格=价格差异+数量差异。
16.
【答案】B
【解析】本题的主要考核点是固定制造费用闲置能量差异的含义。
闲置能量差异是实际工时未达到标准能量而形成的差异。
17.
【答案】C
【解析】结转本期损益法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。
调整销货成本与存货法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。
18.
【答案】B
【解析】变动制造费用的差异也可以分解为“价差”和“量差”两部分。价差是指变动制造费用的耗费差异，量差是指变动制造费用的效率差异。
19.
【答案】D
【解析】本题的主要考核点是固定制造费用耗费差异的含义。固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数。
20.
【答案】B
【解析】选项A是三因素分析法下闲置能量差异，选项C是三因素分析法下效率差异，选项D是固定制造费用成本差异的耗费差异。
21.
【答案】A
【解析】材料用量差异=(32000-8000×3) ×45=360000(元)
22.
【答案】A
【解析】固定制造费用闲置能量差异=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率=(3000-2800)×1.5=300(元)。
23.
【答案】D
【解析】本题的主要考核点是变动制造费用耗费差异的计算。变动制造费用耗费差异=1400×(7700÷1400-5)=700(元)。
24.
【答案】D
【解析】本题的主要考核点是变动制造费用效率差异的计算公式。
变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)
变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×变动制造费用标准分配率
变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异的形成原因与人工效率差异相同。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】要达到正常标准成本不是没有困难，但它们是可能达到的，所以选项B不正确;从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平。所以选项D的说法不正确。
2.
【答案】ABCD
【解析】成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型(材料、人工或制造费用)、差异的大小、差异的原因、差异的时间(如季节性变动引起的非常性差异)等。因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法。
3.
【答案】ACD
【解析】本题的主要考核点是固定制造费用三因素分析法下的成本内容。固定制造费用三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。
4.
【答案】ABCD
【解析】标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间。包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工。
5.
【答案】ABCD
【解析】本题的主要考核点是直接材料的数量标准的构成。直接材料的数量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的各种材料消耗量，包括：构成产品实体的材料数量;生产产品的辅助材料数量;生产中必要的材料损耗量;不可避免的废品所消耗的材料数量。
6.
【答案】AB
【解析】本题的主要考核点是直接人工工资率差异产生的原因。工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)。工资率差异形成的原因，一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
7.
【答案】ABCD
【解析】成本控制的原则可以概括为四条：经济原则、因地制宜原则、全员参加原则和领导推动原则。
8.
【答案】ABC
【解析】本题的主要考核点是直接材料数量差异产生的原因分析。紧急订货形成的采购成本增加形成直接材料价格差异。
9.
【答案】BC
【解析】节约差异计入账户贷方，会计期末结转差异时从借方转出，超支差异计入账户借方，会计期末结转差异时从贷方转出。
10.
【答案】AB
【解析】材料价格差异通常属于材料采购部门的责任，直接人工工资率差异应属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
11.
【答案】BC
【解析】变动制造费用耗费差异属于价差，直接材料价格差异和直接人工工资率差异也都属于价差。
12.
【答案】CD
【解析】标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本;按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
13.
【答案】AC
【解析】材料价格差异=实际数量×(实际价格-标准价格)
材料数量差异=(实际数量-标准数量)×标准价格
14.
【答案】AD
【解析】本题的主要考核点是材料价格差异产生的原因。材料价格差异=实际数量×(实际价格-标准价格)。材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。
15.
【答案】ABC
【解析】在标准成本账务处理系统中“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户无论是借方和贷方均只登记实际数量的标准成本。但销售成本中会包含差异。
16.
【答案】AD
【解析】标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。选项A不正确。标准成本在实际工作中有两种涵义，一种是指单位产品的标准成本，另一种是指实际产量的标准成本，所以选项D不正确。
17.
【答案】BCD
【解析】变动制造费用耗费差异是实际小时分配率脱离标准分配率，按实际工时计算的金额，是价格差异，而B、C、D都是影响实际小时分配率的因素。
18.
【答案】ABC
【解析】本题的主要考核点是对直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用“量差”的形成原因分析。原材料质量低劣，会造成生产中材料用量增加，同时也会造成生产效率降低，多耗用工时，所以引起直接材料成本的用量差异、直接人工成本的效率差异和变动制造费用的效率差异向不利方面扩大，但不影响固定制造费用的能量差异。
19.
【答案】ABC
【解析】在标准成本账务处理系统中“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户无论是借方和贷方均只登记实际数量的标准成本，但销售成本中会包含差异。
20.
【答案】ABCD
【解析】本题的主要考核点是直接人工标准成本中的数量标准的构成。直接人工标准成本中的数量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的加工时间，包括：产品直接加工所用时间;必要的间歇时间;必要的停工时间;不可避免的废品所耗用的工作时间。
21.
【答案】ABD
【解析】标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息，调整设备时间，不可避免的废品耗用工时等。由于设备意外故障产生的停工时间不属于生产单位产品所需要的时间，所以不包括在单位产品标准工时内。
22.
【答案】BC
【解析】结转本期损益法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品成本一起转至“本年利润”账户。
23.
【答案】ACD
【解析】标准成本=5000×0.2=1000(元)，实际成本=5000×0.18=900(元)，价格差异=900-1000=-100(元)。会计分录为：
借：原材料 1000
贷：材料价格差异 100
应付账款 900
三、计算分析题
1.
【答案】(1)第一道工序完工率=(70×50%)÷100=35%
第二道工序完工率=(70+30×50%)÷100=85%
期初在产品的约当产量=100×35%+100×85%=120(台)
期末在产品的约当产量=25×35%+25×85%=30(台)
本月投入的约当产量=30+650-120=560(台)
单位：元
注：在产品材料完工率=100%
(2)分别计算原材料和直接人工价格差异和数量差异
材料价格差异=(8.5-8)×80000=40000(元)
材料数量差异=(65000-500×120) ×8=40000(元)
工资率差异=(324000/54000-5)×54000=54000(元)
人工效率差异=(54000-560×100)×5=-10000(元)
2.
【答案】
本题的主要考核点是产品标准成本差异和期末存货成本的计算。
(1)
①材料价格差异=(1.6-1.5)×3500=350(元)
②材料用量差异=(3250-450×6)×1.5=825(元)
③人工费用和制造费用约当产量=60×50%+430-40×50%=440(件)
④人工工资率差异=(8820/2100-4)×2100=420(元)
⑤人工效率差异=(2100-440×4)×4=1360(元)
⑥变动制造费用耗费差异=(6480/2100-3)×2100=180(元)
⑦变动制造费用效率差异=(2100-440×4)×3=1020(元)
⑧固定制造费用耗费差异=3900-2000×2= -100(元)
⑨固定制造费用闲置能量差异=(2000-2100)×2=-200(元)
⑩固定制造费用效率差异=(2100-440×4)×2=680(元)。
(2)
①原材料期末成本=(3500-3250)×1.5=375(元)
②在产品期末成本=60×9+60×50%×(16+12+8)=1620(元)
③产成品期末成本=(30+430-440)×45=900(元)
④企业期末存货成本=375+1620+900=2895(元)。
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